Порядок оподаткування при даруванні та спадкуванні майна
Отримуючи в дар або в спадщину гроші або майно, багато хто не замислюються про те, що ця приємна подія може спричинити за собою непередбачені витрати. Вибираючи, що вигідніше - спадщину або дарування, - необхідно врахувати терміни документального оформлення цих процедур, перелік необхідних документів, зясувати, яким буде податок на успадкування або дарування.
Дарування між юридичними особами
Юридична особа не може отримати спадок ні за законом, ні за заповітом. Якщо виникла необхідність передачі майна у власність підприємству або організації, то варто подбати про це за життя, передавши речі, гроші, нерухомість або авторські права не в спадок, а з дарування. Стаття 575 Цивільного кодексу Російської Федерації забороняє дарування (за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян) у відносинах між комерційними організаціями. Порядок оподаткування при договорі дарування з юридичною особою в чому залежить від використовуваної системи.
Так, наприклад, якщо організація-дарувальник використовує загальну (класичну) систему оподаткування, то, згідно з пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ), дарування прирівнюється до реалізації товару, і виникає необхідність сплати податку на додану вартість. Що стосується отримання в дар майна юридичною особою, то в такому випадку мова йде про позареалізаційні доходи, порядок оподаткування якого передбачений главою 25 НК РФ. При використанні юридичною особою спрощеної або розрахункової системи, при сплаті єдиного сільськогосподарського податку, при патентній системі не у всіх випадках вартість безоплатно отриманого майна включається до оподатковуваного доходу (наприклад, не включається при безоплатній передачі матеріальних цінностей від засновника, який має частку понад 50% в статутному капіталі товариства).
Якщо ж юридична особа дарує фізичній будь-яке майно, то у останнього виникає обовязок сплати податку на доходи, розміри і порядок обчислення якого розглянуті нижче.
Оподаткування фізичних осіб при даруванні та спадкуванні майна
При спадкуванні всі права і обовязки померлого переходять до його спадкоємців, тобто право власності на майно у останніх виникає тільки після смерті спадкодавця і прийняття спадщини.
На відміну від спадкування, при отриманні майна в дар можливість в повній мірі розпоряджатися майном у обдаровуваного виникає вже після укладення договору або реєстрації переходу права власності.
До 2006 року законодавством Російської Федерації був встановлений спеціальний податок з майна, що переходить в порядку спадкування чи дарування, який був скасований федеральним законом від 01.07.05 № 78-ФЗ. Після прийняття цього закону оподаткування договору дарування та спадщини здійснюється відповідно до положень Податкового кодексу Російської Федерації. Вищевказаним нормативним актом майно, отримане в дар, було віднесено до доходів фізичних осіб. Успадковане ж майно і зовсім звільнено від оподаткування.
Оподаткування успадкованого майна
Згідно п. 18 ст. 217 НК РФ, доходи фізичної особи в грошовій і натуральній формах, отримані в порядку спадкування, звільняються від оподаткування. Єдиним винятком з цього правила є винагороди, що виплачуються спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів та промислових зразків, які обкладаються податком на доходи фізичних осіб за загальними правилами.
Податок на доходи при отриманні майна в дар
Згідно п. 18.1 статті 217 НК РФ, звільняються від оподаткування доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування. Виняток з цього правила становлять випадки дарування акцій, часток, паїв, транспортних засобів, а також будь-якого нерухомого майна. Особа після отримання в дар перерахованого майна зобовязано сплатити податок за ставкою, встановленою НК РФ. Однак якщо отримання в дар такого майна здійснюється між близькими родичами або членами сімї, то воно податком обкладатися не буде. До близьких родичів і членів сімї належать: батьки, діти, усиновителі, усиновлені, чоловік і жінка, дідусі, бабусі, онуки, повнорідні та неповнорідні брати і сестри (Мають загальних батька чи матір). Цей перелік осіб є вичерпним. Від податку не звільняється дохід, якщо договір дарування нерухомості, транспортного засобу, акцій, часток, паїв укладається між особами, які перебувають в інших родинних відносинах (двоюрідний брат або сестра, дядько, тітка, свекруха, теща і т.д.).
Не підлягають оподаткуванню при договорі дарування грошові кошти та інше рухоме майно незалежно від того, чи є родичами дарувальник і обдаровуваний.
Ставки податку на доходи для фізичних осіб
Коли необхідність у сплаті податку на доходи все ж виникла, то він сплачується в розмірі 13% від вартості подарованого майна, якщо платник податків є податковим резидентом Російської Федерації (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Для нерезидентів ставка становить 30% від вартості подарованого майна (п. 3 ст. 224 НК РФ). Міжнародними угодами Російської Федерації з іншими державами може бути передбачений інший розмір ставки прибуткового податку, але нерезидент повинен сам подбати про надання необхідних документів до податкової інспекції. Крім того, якщо між державами не укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування, то нерезиденту доведеться двічі заплатити податок з одного і того ж доходу (подарованого майна): і в Росії, і за кордоном. Станом на 1 січня 2014 року такі угоди укладені з 80 державами.
Розмір оподатковуваного доходу
Після визначення ставки податку необхідно розрахувати і податкову базу, тобто розмір оподатковуваного доходу, виходячи з вимог статті 211 НК РФ. У договорі дарування вартість майна, яке є предметом дарування, вказувати не обовязково. При даруванні нерухомості оподатковуваний дохід буде розраховуватися виходячи з її кадастрової вартості, яку можна дізнатися, надіславши запит витяг з Державного кадастру нерухомості. Ніяких податкових відрахувань в разі отримання нерухомого майна в дар законодавством не передбачено. Сплата податку на доходи не звільняє обдаровуваного від обовязку сплачувати в подальшому податок на нерухомість. При даруванні автомобіля дохід розраховується виходячи з його ринкової вартості на момент укладення договору. За таким же правилом розраховується дохід при даруванні акцій, часток, паїв. Необхідно памятати, що податкова інспекція має право перевірити правильність визначення податкової бази.
Порядок сплати податку на доходи при даруванні
Не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, платник податків зобовязаний подати до податкового органу податкову декларацію, в якій має бути вказано всі доходи, отримані фізичною особою протягом року.
До 15 липня року, що настає після закінчення податковим періодом, платник податків зобовязаний сплатити суму самостійно обчисленого податку на доходи. Це можна зробити як до подачі декларації, так і після. Реквізити для сплати податку необхідно уточнити в податковій інспекції за місцем проживання.
Якщо обдаровуваний є неповнолітнім, то подбати про сплату податку та подання декларації доведеться його законним представникам. Декларація повинна подаватися від імені обдаровуваного. При цьому ставки податку залишаються незмінними, ніяких пільг для неповнолітніх платників податків законодавством не передбачено.
Податковим кодексом Російської федерації передбачена відповідальність за неподання, несвоєчасне подання декларації про доходи, несплату податку на доходи або сплату його в меншому розмірі, ніж необхідно.
У ситуації, коли в дар отримана дорога річ або нерухомість, а матеріальної можливості виконати податкові зобовязання немає, законодавець передбачив право обдаровуваного в будь-який час відмовитися від подарунка, після чого договір буде вважатися розірваним (ст. 573 ЦК України).
Отже, спадкування майна однозначно вигідніше для одержувача, ніж отримання його в дар, у випадках, коли сторони не є близькими родичами або членами сімї. У той же час свідоцтво про право на спадщину видається не раніше 6 місяців з дня його відкриття, і тільки після оформлення цього документа спадкоємець зможе розпорядитися майном. Крім того, існує ймовірність, що на спадщину будуть претендувати і інші особи (родичі спадкодавця), тоді як при даруванні матеріальні цінності беззастережно переходять у власність обдаровуваного.
