Дебіторська заборгованість - це сума боргів від контрагентів
Будь-яке підприємство, яке виробляє товарно-матеріальні цінності (ТМЦ), роботи, що надає послуги, постійно веде розрахунки з фірмами-покупцями за передану їм продукцію. У нестабільних умовах ринку з різних причин оплата рахунків з боку останніх може повністю або частково відкладатися, що призводить до утворення дебіторської заборгованості. Частина такої заборгованості в процесі економічної діяльності неминуча, але вона повинна зберігатися в межах допустимих значень.
Дебіторська заборгованість - це сукупність боргів, належних господарюючого субєкта з боку громадян або юросіб в результаті економічних взаємин з ними. Щоб керувати заборгованістю дебіторів, потрібно знати її визначення, види, причини виникнення тощо
Для забезпечення фінансової стійкості фірми важливо, щоб розмір дебіторської заборгованості покупців перекривав суму кредиторської заборгованості самої організації.
По суті це майнові вимоги фірми до своїх боржників. Зазвичай вони утворюються при передачі продукції контрагентам в кредит за умовами договору, внаслідок невиконання ними фінансових зобовязань, а також надмірної сплати сум до бюджету і т.п.
Класифікація боргів дебіторів за джерелом виникнення
Поточна дебіторська заборгованість може бути класифікована за кількома ознаками. Зокрема, за джерелом свого виникнення вона поділяється (і відповідним чином показується в активі бухгалтерського балансу) на наступні види заборгованості:
- покупців і замовників;
- за векселями отриманим;
- за авансами виданими;
- дочірніх і залежних товариств;
- учасників (засновників) щодо здійснення внесків до статутного капіталу;
- інших дебіторів.
борги контрагентів
Як наказує діюча в РФ інструкцію з бухобліку, суми дебіторської заборгованості покупців і замовників нараховуються в загальноприйнятий момент реалізації ТМЦ, робіт, послуг і предявлення розрахункових документів в обсязі їх договірної чи кошторисної вартості. Якщо контрагент попередньо перерахував аванс, то за фактом реалізації його заборгованість нараховується в загальному порядку, але одночасно зменшується на суму передоплати.
Якщо поточна дебіторська заборгованість не погашається після отримання покупцем рахунку і настання узгодженого терміну платежу (або в термін від 30 до 45 днів, який вважається розумним для погашення дебіторської заборгованості покупця), то вона переводиться в категорію простроченої. При цьому за контрагентом закріплюється негативна ділова репутація. У звязку з цим аналітичний облік доцільно вести по кожному боржнику з фіксацією термінів погашення.
Договір поставки може містити умову, що право власності на ТМЦ переходить до покупця лише після переказу коштів на розрахунковий рахунок організації. В такому випадку моментом реалізації вважається момент виконання контрагентом своїх зобовязань по оплаті цінностей, тому поточна дебіторська заборгованість за ним не нараховується. При цьому в разі несплати товару в термін, передбачений контрактом, продавець може предявити покупцеві вимогу повернути товар.
Суми дебіторської заборгованості покупців (замовників) нараховуються і в інших випадках:
- при здійсненні планових платежів;
- при повідомленні про надлишки, виявлених контрагентами в ході приймання відвантажених ТМЦ.
Боргові зобовязання за векселями отриманим, передоплаті і авансами виданими
Утворенню дебіторської заборгованості за отриманими векселями сприяють розрахунки з контрагентами, від яких в якості засобу платежу фірма приймає векселі. Її облік ведеться на субрахунку 62-3, а якщо вексель прийнятий за нетоварними операціями, то на рах. 76. Аналітичний облік за вказаними рахунками забезпечує інформацією про борги за такими групами векселів:
- отриманим, але з ще не настали терміном оплати;
- дисконтованих (врахованим) у банківських установах;
- не сплачених у строк.
У бухобліку господарюючого субєкта суми перерахованої їм передоплати враховуються в складі заборгованості за дебіторами-постачальниками та підрядниками і до прибуття цінностей на підприємство вважаються матеріалами в дорозі. Дебіторську заборгованість за передоплатою бухгалтер закриває під час приймання відповідних ТМЦ і робіт, отриманні послуг.
При авансові платежі існує така відмінність від передоплати: розрахункові документи не оформляються, в бухобліку фірми-покупця сума виданих авансів і оплати продукції по частковому готовності входить до складу дебіторської заборгованості за виданими авансами. При передачі цінностей постачальник вручає покупцеві розрахункові документи на повну їх вартість. За цим фактом в бухобліку покупця фіксується кредиторська заборгованість перед цим постачальником в сумі, яка вказана у рахунку. Одночасно бухгалтер виробляє залік виданих авансів, тобто погашає дебіторську заборгованість за виданими авансами і на аналогічну суму зменшує борг перед постачальником.
Борги дочірніх товариств і засновників
Головне підприємство та його дочірні (залежні) товариства можуть нараховувати дебіторську заборгованість за взаємними розрахунками, отримання прибутку від взаємних операцій, за винятком передачі ТМЦ в порядку фінансової допомоги, тобто безоплатно. Головний субєкт може робити це і за належними від «дочок» дивідендах.
Статутний капітал (СК) ВАТ, ЗАТ, ТОВ та інших організацій на момент їх реєстрації підлягає оплаті учасниками не менше ніж на 50%. Частина, що залишилася КК повинна бути оплачена учасниками товариства протягом першого року господарської діяльності. Вклади засновників у КК можуть проводитися грошима, матеріальними цінностями, цінними паперами, майновими та іншими правами, які можуть отримати грошову оцінку. При створенні товариства за його учасниками (засновниками) нараховується заборгованість по внесках в КК, обовязкова до погашення протягом року. Стан подібних розрахунків узагальнюється на рах. 75.
Борги інших дебіторів
До утворення дебіторської заборгованості, що закріплюється підприємством за іншими дебіторами, призводять боргові зобовязання з боку:
- податкових, фінансових та інших органів по переплати податків, зборів, інших платежів до бюджету (враховуються на рах. 68);
- власних працівників за наданими їм позиками (позиками) з коштів підприємства або за рахунок банківських кредитів, по відшкодуванню заподіяної фірмі співробітником матеріального збитку (внаслідок недостачі, псування цінностей) і іншими операціями (рах. 73);
- підзвітних осіб, які отримують у вигляді авансу гроші на господарсько-операційні витрати, службові відрядження, витрати геологорозвідувальних партій, експедицій та ін. (рах. 71);
- постачальників, підрядників та інших контрагентів за предявленими їм претензіями, наприклад, у випадках виявлення порушень договірних умов вже після оплати (акцепту) розрахункових документів постачальників, якщо покупець наполягає на повному або частковому поверненні сплачених сум (рах. 63);
- муніципальних та державних органів (рах. 77);
- різних дебіторів за нетоварними операціями, як приклад - борг за належну підприємству орендної плати за передані їм в оренду основні засоби (рах. 76).
Інші класифікації боргових зобовязань дебіторів
Один по одному виникнення дебіторська заборгованість буває нормальної і невиправданою. Нормальною вважається така заборгованість, яка виникає в рамках існуючої кредитної політики господарюючого субєкта, прийнятих ним стандартів оцінки кредитоспроможності контрагентів і в рамках лімітів кредитування останніх. Невиправдана заборгованість утворюється в результаті порушення існуючих на підприємстві регламентів і норм надання покупцям відстрочки платежу, порушення порядку відпуску ТМЦ і т. П.
За критерієм простроченості заборгованість дебіторів підрозділяється на планову, терміни погашення якої ще не настали, і прострочену, платежі по якій не були проведені в обумовлений контрактом термін. За тривалістю прострочення виділяються різні групи боргових зобовязань дебіторів:
- Заборгованість з простроченням оплати до 45 днів.
- Від 45 до 90 днів, і т. Д.
За критерієм реальності стягнення фахівці виділяють 3 групи дебіторської заборгованості:
- Реальна до стягнення.
- Проблемна (сумнівна).
- Безнадійна.
Необхідність аналізу боргових зобовязань
Дебіторська заборгованість в залежності від виконуваних нею функцій може розглядатися організаціями в якості:
- Засоби погашення власної заборгованості перед кредиторами.
- Частини проданої покупцям, але поки не оплаченої ними продукції.
- Одного з елементів оборотних активів, який може фінансуватися за рахунок власних або позикових коштів.
Заборгованість дебіторів, яка називається ще рахунками дебіторів, безпосередньо впливає на ситуацію з готівкою і платежами організації. Оскільки чиста заборгованість дебіторів є величину вилучених з обороту коштів, фінансовим службам підприємства доводиться аналізувати її оборотність, терміни погашення, вживати заходів щодо стягнення, проводячи роботу з боржниками та ін.
Так, оборотність дебіторської заборгованості являє собою відношення обсягів виручки, отриманої від реалізації продукції, до середньої сумі рахунків, виставлених до оплати цієї продукції, за мінусом резервів під сумнівні позиції. Вона показує, скільки раз рахунки для отримання переходили в грошові кошти або який обсяг виручки отримано з 1 руб. заборгованості. Високе значення оборотності означає, що між відвантаженням продукції і моментом її оплати споживачами проходить мало часу, отже, організація відрізняється високими показниками ліквідності та платоспроможності.
Для розрахунку коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості формула наступна:
DSO = (ДЗср 365) / ВР, де:
DSO - коефіцієнт оборотності в днях,
ДЗср - середня дебіторська заборгованість покупця в рублях,
ВР - виручка від реалізації або продажу в кредит в рублях.
Цим коефіцієнтом характеризується середній період часу, протягом якого грошові кошти від покупців надходять на рахунки продавця в банку. Чим менше його значення, тим в більш комфортних умовах функціонує фірма. Таким чином, керуючи зазначеними показниками, вона може відчутно поліпшити своє фінансове становище.
