Розрахунок і інтерпретація показників оборотності дебіторської заборгованості

Заборгованість як елемент фінансової діяльності організації

Фінансова діяльність сучасної організації повязана з постійними розрахунками між нею і її контрагентами - постачальниками сировини, пакувальних матеріалів і різного роду послуг, клієнтами, банками та іншими установами. У звязку з цим періодичне виникнення заборгованості в розрахунках між ними слід розглядати як нормальну ситуацію, яка цілком може бути викликана технічними причинами, наприклад, такими, як необхідність певної кількості часу для проведення платежів через банк. Однак необхідно ретельно стежити за динамікою заборгованості, використовуючи різні інструменти, в тому числі коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості.

Заборгованість, наявна між організацією і її постачальниками, клієнтами та партнерами, може бути розділена на два основних види. Перший з них - кредиторська заборгованість, тобто боргові зобовязання самої організації, яку ми розглядаємо, перед своїми партнерами, постачальниками, клієнтами та іншими контрагентами. Інакше кажучи, кредиторська заборгованість є сумою боргів організації. В цьому випадку контрагенти, яким компанія заборгувала певну грошову суму, носить назву кредиторів.

Другий вид заборгованості, яка може бути присутнім між контрагентами, - дебіторська заборгованість. Таким чином, цей вид зобовязань є сумою грошових коштів, які належать компанії до отримання від її контрагентів, тобто фактично її актив.

Дебіторська заборгованість виникає в ситуації, коли розглянута нами організація здійснила поставку будь-яких робіт чи послуг, однак не отримала за них належної плати.

У такій ситуації установи або фізичні особи, які мають заборгованість перед нею, називаються дебіторами.

Відображення дебіторської заборгованості в бухгалтерському балансі організації

Визнання факту існування такого роду боргів обома сторонами - одне з найважливіших умов подальшого вирішення ситуації. Підставою такого визнання найчастіше виступають договори, укладені між розглянутої організацією, назвемо її "А", і її партнерами, постачальниками, клієнтами або іншими субєктами. Відповідно до діючих стандартів бухгалтерського обліку, борги дебіторів підлягають виділенню окремими рядками в бухгалтерському балансі організації. При цьому слід брати до уваги, що дебіторська заборгованість відбивається в розділі активів компанії, оскільки фактично являє собою суму грошових коштів, яка по праву належить їй, але поки знаходиться в руках інших юридичних або фізичних осіб.

Відображена в бухгалтерському балансі організації дебіторська заборгованість організації підрозділяється на два види залежно від терміну очікуваного надходження платежів за цими статтями. Зокрема, виділяються короткострокові зобовязання, термін погашення яких закінчується менш ніж через 12 місяців після дати складання бухгалтерського звіту, і довгострокові зобовязання, платежі за якими очікуються більш ніж через 12 місяців. При цьому зміст рядків, що розшифровують відповідні види боргів, дещо різниться.

Короткострокова дебіторська заборгованість

Загальна сума надходжень, очікуваних від дебіторів в короткостроковому періоді, відображається у рядку 240 бухгалтерського балансу. При цьому в рядку 241 в розділі активів окремо показується оцінка стану боргів з боку покупців і замовників, оскільки саме вони найчастіше є ключовими джерелами формування суми цього розділу. Якщо покупцем або замовником в рахунок виконаних робіт або поставлених товарів було перераховано аванс, сума боргу відповідного контрагента за цією статтею має бути зменшена на суму авансу.

Решта статті короткострокових боргів, належних організації, демонструються на рахунках обліку витрат. Так, в цілому застосовується зараз форма бухгалтерського балансу, яка використовується фахівцями для відображення короткостроковій "дебіторки", включає в себе вісім рахунків, в яких відображаються розрахунки з дебіторами. У разі якщо той чи інший рахунок не застосовувався організацією в конкретному періоді, що відображається в бухгалтерській звітності, відповідний рядок вилучається зі складу бухгалтерського балансу.

У перелік рахунків, що відображають оцінку стану заборгованостей дебіторів, які повинні бути сплачені протягом 12 місяців, можуть входити наступні:

• рахунок 60, "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". В даному рахунку проставляється сума авансу, перерахованого організацією "А" постачальнику або підряднику в рахунок оплати товарів або послуг, які поки не отримані;
• рахунок 62, "Розрахунки з покупцями і замовниками". Цей рахунок повинен відображати вартість товарів і послуг, які вже поставлені покупцям і замовникам, але поки не оплачені;
• рахунок 68, "Розрахунки по податках і зборах". Даний рахунок демонструє розмір надміру сплаченого податку та збору до бюджетів усіх рівнів у разі, якщо такі є;
• рахунок 69, "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню". Тут демонструється аналогічна попередній статті сума, сплачена в різні фонди: пенсійний фонд, фонд соціального страхування, фонд обовязкового медичного страхування;
• рахунок 70, "Розрахунки з персоналом з оплати праці". В даному рахунку вказується сума грошових коштів, які підлягають утриманню з працівника з тих чи інших причин, наприклад, відповідно до умов трудового договору;
• рахунок 71, "Розрахунки з підзвітними особами". У цьому рахунку фігурують суми коштів, переданих уповноваженим особам під звіт, однак досі ними не повернутих;
• рахунок 73, "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Даний рахунок відображає наявність і суму боргів, наявних у персоналу перед організацією з інших підстав, ніж оплата праці. Зокрема, в якості таких підстав можуть виступати оплата роботодавцем навчання співробітника, яку останній повинен відшкодувати, і інші можливі витрати;
• рахунок 75, "Розрахунки з засновниками". Цей рахунок демонструє суму заборгованості засновників по відношенню до організації. Наприклад, тут можуть бути відображені їх неоплачені зобовязання зі сплати внесків до статутного капіталу компанії;
• рахунок 76, "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". У цьому рахунку показуються всі інші розрахунки, які не ввійшли в інші демонстровані рахунку. Прикладом заборгованості, яка може бути показана в рамках цього рахунку, можуть бути банківські відсотки, що підлягають виплаті за депозитом організації, або інші подібні платежі з боку контрагентів компанії.

Довгострокова дебіторська заборгованість

Друга група дебіторських активів, що підлягають відображенню в бухгалтерському балансі організації, включає зобовязання, платежі за якими очікуються більш ніж через 12 місяців з дня складання балансу, в якому вони вказуються. Рядок, що демонструє оцінку стану таких зобовязань, позначена в балансі під номером 230. У разі якщо облікова політика конкретної організації дозволяє здійснення такої операції, можливий переклад конкретного боргового зобовязання з розділу довгострокових в розділ короткострокових платежів в момент, коли до сплати цієї суми залишається менше 12 місяців.

Рекомендована Міністерством фінансів форма розподілу активів бухгалтерського балансу для російських організацій в частині довгострокової дебіторської заборгованості містить ту ж рядок, що і відносно короткострокових боргів: неоплачені зобовязання з боку покупців і замовників. У довгостроковому розділі ці зобовязання фігурують в рядку 231, яка фактично є розшифровкою найбільш значної частини суми, показаної в рядку 230.

У разі якщо організації часто доводиться стикатися з неблагонадійними контрагентами з числа покупців, замовників, постачальників або інших організацій або юридичних осіб, для зміцнення свого фінансового становища вона може створити спеціальний резерв на випадок виникнення несприятливої ситуації. Якщо такий резерв створений, оцінку його стану також необхідно відобразити в бухгалтерських документах організації, для чого існує спеціальна кодування, яка вказує на виділення певної суми на ці цілі. Зокрема, в переліку рахунків організації в цій ситуації повинен зявитися рахунок 63 - "Резерви по сумнівним боргах". Він в свою чергу повинен бути повязаний з сумами, показаними в розділах короткострокових і довгострокових боргів дебіторів в розділі активів. Так, якщо організація вперше вводить в свій баланс рахунок 63, сума грошових коштів, яка складає сукупний обсяг по рядках 230 і 240, повинна бути зменшена на величину, зазначену в рахунку 63.

Контроль і управління дебіторською заборгованістю організації

Цю та інші операції, здійснювані організацій для поліпшення стану свого фінансового становища і свого роду страхування на випадок виникнення непередбачених обставин, можна, поряд з іншими подібним діями, віднести до механізму управління дебіторською заборгованістю. Досягнення нею деякого критичного обсягу може не тільки істотно позначитися на становищі компанії в даний конкретний момент, але і поставити під загрозу сам факт її існування. Адже кошти, які фактично належать їй, але не перебувають зараз в обігу, можуть бути вкрай необхідні компанії для здійснення поточних витрат, закупівлі сировини і матеріалів, розрахунків з постачальниками послуг і для інших цілей. Контроль за обсягом такого активу, як дебіторська заборгованість, повинен бути постійним і ретельним.

Для здійснення цього контролю на сьогоднішній день в бухгалтерському обліку існує велика кількість інструментів, які дозволяють як управляти характером і розміром заборгованості, зафіксованої у відповідних документах, так і відслідковувати її динаміку, виявляючи тривожні сигнали, які повинні стати імпульсом до вжиття необхідних заходів.

Основні інструменти, що застосовуються для моніторингу характеру і динаміки боргових зобовязань

Серед таких інструментів можна виділити ряд аналітичних індикаторів, використовуваних для оцінки характеру заборгованості і її взаємозвязку з основними фінансовими показниками компанії. Одним з ключових показників подібного роду є оборотність такого активу, як дебіторська заборгованість. Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, вона носить назву receivables turnover ratio, скорочено RTR. Під цією назвою її можна зустріти у фінансовій звітності зарубіжних компаній.

Формула розрахунку оборотності дебіторських активів компанії є частка від ділення загального обсягу виручки від реалізації товарів або послуг, вироблених компанією, на середню за аналізований період величину грошових коштів, які компанія повинна отримати від своїх контрагентів. У разі якщо в обліковій політиці конкретної організації є резерв, виділений на сумнівні борги, суму такого резерву слід відняти від величини дебіторської заборгованості перш, ніж проводити розподіл.

Фактично величина коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості показує, наскільки ефективно налагоджена взаємодія між компанією і її контрагентами. Формула даного коефіцієнта може бути інтерпретована як кількісний показник швидкості перетворення товарів і послуг, що поставляються компанією, в грошові кошти, тобто активи. Одиницею вимірювання оборотності дебіторської заборгованості служить кількість разів такого перетворення, здійснених за одиницю часу. Як правило, для забезпечення достатньою мірою обгрунтованості цього показника в якості розглянутого часового періоду приймається фінансовий рік.

Відповідно, великий розмір коефіцієнта свідчить, що швидкість обороту грошових коштів між постачальником товару або послуги і її одержувачем є досить високою, а отже, компанія-постачальник швидко здійснить збір активів. Низький поріг коефіцієнта говорить про те, що швидкість взаємодії між компанією і її контрагентами занадто низька, а значить, організація не отримує того обсягу коштів, який отримала б при більш швидких розрахунках з ними.

Існує ще один значимий індикатор, який зазвичай розраховують в парі з першим. Коефіцієнт оборотності такого активу, як дебіторська заборгованість, показує, що фактично його формула являє собою характеристику того ж процесу - отримання грошових коштів, що підлягають сплаті дебіторами, проте, згідно з усталеною практикою, розраховується в днях. Таким чином, коефіцієнт оборотності грошових коштів, які підлягають отриманню з дебіторів, показує середня кількість днів, які проходять з моменту поставки компанією товарів або послуг до моменту надходження грошових коштів, призначених на сплату за цю поставку, на рахунку компанії.

У стандартах міжнародної фінансової звітності коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості зазвичай іменується days sales outstanding, скорочено DSO. Під такою назвою він зазвичай фігурує у фінансових звітах компаній, що діють за кордоном або підготовляють звітність відповідно до вимог міжнародних стандартів. Також досить широко поширене інше найменування таких коефіцієнтів - average collection period, тобто середній період збору боргів. Скорочення цього терміну - ACP - також можна зустріти в фінансових звітах англійською мовою.

Оборотність заборгованості та коефіцієнт оборотності: взаємозвязок показників

Таким чином, ці два показники - оборотність дебіторської заборгованості і коефіцієнт її оборотності - виявляються повязаними між собою не тільки змістовно, а й математично. Зокрема, у формулі коефіцієнт оборотності зобовязань контрагентів перед розглянутої організацією може бути виражений як відношення аналізованого тимчасового періоду в днях до величини оборотності боргових зобовязань. При цьому, відповідно до змістовним і математичним смислами цих показників, їх величини знаходяться між собою в зворотній пропорції. Інакше кажучи, чим більше величина оборотності боргів, тим нижче коефіцієнт оборотності в днях, тобто коротше часовий період обертання поставлених товарів і послуг в грошові кошти.

При цьому важливе значення має не тільки абсолютне значення, а й динаміка обох показників. Так, якщо за результатами фінансового року коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості склав 26,5 днів, а в наступному році знизився до 18,6 днів, це говорить про те, що відбулося прискорення розрахунків між організацією і контрагентами, що повинно позитивно позначитися на фінансовому становищі компанії. При цьому оборотність боргових зобовязань постачальників, клієнтів і замовників в такій ситуації природним чином збільшилася.

Навпаки, якщо цифра, що позначає коефіцієнт оборотності боргів, збільшилася, що спричинило за собою зниження самого показника оборотності, у наявності погіршення операційного моделі взаємодії, що спричинило за собою збільшення дебіторської заборгованості. У цьому випадку керівництву компанії необхідно вжити заходів, спрямованих на поліпшення стану розрахунків. Така необхідність повязана з тим, що значні обсяги коштів, що заморожуються в якості неоплачених зобовязань з боку клієнтів, клієнтів і партнерів компанії, можуть спричинити за собою зниження можливостей щодо роботи з постачальниками, клієнтами та партнерами.

Увага, тільки СЬОГОДНІ!