Ознаки простроченої дебіторської заборгованості
Поняття дебіторської заборгованості
Незважаючи на швидкий розвиток різних інститутів, покликаних спростити та убезпечити комерційну діяльність, сучасна економічна дійсність в Росії і світі як і раніше багато в чому базується на взаєминах між конкретними людьми, що представляють ту чи іншу компанію. Одним із прикладів такої ситуації є поширена практика наявності дебіторської та кредиторської заборгованостей між партнерами, яка виникає в ході їх комерційного взаємодії.
З точки зору бухгалтерського обліку, нормальна або прострочена дебіторська заборгованість являє собою певну суму фінансових коштів, яку конкретної компанії "А" належить отримати від свого постачальника, партнера, клієнта або іншого контрагента в якості оплати вже наданих товарів або послуг. Наприклад, компанія "А" представляє собою друкарню, яка на замовлення свого давнього партнера в особі рекламного агентства "Б" надрукувала тираж листівок для проведення промо-акції обсягом 10 тисяч примірників. Рекламне агентство "Б" вже отримало весь видрукуваний тираж, забравши його допомогою візиту курєра в офіс друкарні, проте ще не здійснило проводки коштів, передбачених в якості оплати надрукованого тиражу відповідно до умов договору між агентством і друкарнею "А".
При цьому слід мати на увазі, що до складу дебіторської заборгованості в рамках сформованої в Російській Федерації бухгалтерської практики включаються найрізноманітніші види майнових прав. Наприклад, умови договору, укладеного між друкарнею "А" і рекламним агентством "Б" припускали передачу останнім певної кількості пачок паперу, тобто внесення оплати в натуральному вираженні. Таким чином, вартість зазначеного майна, яке підлягає передачі, повинно бути включено до складу дебіторської заборгованості. При цьому в якості субєктів такої заборгованості, тобто осіб, які мають непогашені боргові зобовязання перед розглянутим підприємством, можуть виступати як громадяни, тобто фізичні особи, так і організації, тобто юридичні особи.
Дебіторська заборгованість у бухгалтерському обліку
Процедура обліку відповідно до стандартів сучасної бухгалтерії в Росії передбачає включення дебіторської заборгованості в число компонентів оборотного капіталу бухгалтерського балансу комерційної організації. Крім зазначеного компонента, до складу цього розділу балансу входять матеріально-виробничі запаси, заплановані витрати, які передбачається здійснити в майбутньому, кошти, вкладені у виробництво товарів або послуг, які поки не завершені, і деякі інші компоненти. При цьому в складі оборотного капіталу необхідно порахувати дебіторську заборгованість, що сформувалася як у юридичних, так і у фізичних осіб.
Як правило, термін, протягом якого така заборгованість повинна бути погашена, і порядок її погашення чітко фіксуються в письмовому договорі, укладеному між сторонами, одна з яких в цій ситуації виступає в якості кредитора, а інша - в якості боржника. При цьому конкретна тривалість зазначеного терміну, як правило, вважається в залежності від умов, досягнутих в процесі переговорів між сторонами, що підписали договір. В результаті в договорі виявляються зафіксованими ті терміни і умови погашення наявної заборгованості, які влаштовують і кредитора, і боржника.
Терміни погашення дебіторської заборгованості
Залежно від конкретних обставин, що супроводжують виникнення фінансових взаємовідносин між сторонами, наприклад, між двома комерційними компаніями, ці терміни можуть бути самими різними. Так, якщо мова йде про невеликий платежі за обмежений обсяг робіт, обидві сторони будуть зацікавлені в якнайшвидшій його передачі і закриття всіх необхідних документів. Якщо ж обсяг дебіторської заборгованості, що утворилася між компаніями, відповідає велику суму грошових коштів, сторони можуть домовитися про формування тривалого терміну її погашення, який може досягати декількох місяців або навіть кількох років.
Крім того, слід брати до уваги, що конкретні терміни погашення заборгованості, що утворилася в результаті комерційних взаємовідносин між компаніями, можуть в істотному ступені залежати від рівня довіри між партнерами.
Так, наприклад, якщо вони мають взаємовигідні комерційні відносини протягом кількох років, організація, яка виступає в якості кредитора, може погодитися надати боржникові досить тривалий термін для виконання взятих на себе фінансових зобовязань. Якщо ж мова йде про першою або другою постачання товару або послуги, а діловий імідж партнера ще не сформований в очах постачальника, висока ймовірність того, що він буде наполягати на якнайшвидшому погашенні наявної заборгованості.
В результаті досягнутих домовленостей термін, обраний сторонами для погашення боржником взятих на себе фінансових зобовязань, може бути різним. При цьому в рамках сформованої бухгалтерської практики в сучасній Росії прийнято розділяти дебіторську заборгованість на короткострокову та довгострокову. При цьому до категорії короткострокової дебіторської заборгованості відносяться платежі, отримання яких кредитор очікує протягом дванадцяти місяців з моменту звітної дати, а до довгострокової - платежі, які кредитор розраховує отримати після закінчення зазначеного терміну.
Таким чином, якщо термін, відведений для погашення поточного боргу субєкту, який має перед розглянутої компанією дебіторську заборгованість, ще не закінчився, у кредитора немає підстав турбуватися і предявляти претензії.
У цьому випадку в рамках сформованої в Росії бухгалтерської практики таку заборгованість прийнято називати нормальною.
Формування простроченої дебіторської заборгованості
Однак ситуація виглядає зовсім інакше в разі, якщо термін, відведений для передачі або перерахування грошових коштів в якості оплати поставлених товарів або послуг за договором між сторонами вже закінчився, а кредитор так і не отримав від боржника грошей. У цьому випадку така дебіторська заборгованість переходить в розряд простроченої.
У категорію простроченої можуть перейти різні види заборгованості.
Зокрема, це стосується і короткостроковій, і довгострокової заборгованостей, оскільки фактично тут грає роль сам факт пропуску останнього терміну внесення платежу, визначеного в договорі, який підписали сторони. При цьому в рамках простроченої заборгованості в сучасній бухгалтерській практиці прийнято виділяти два її основні типи - сумнівний і безнадійний типи заборгованостей.
Основні види прострочених боргів
Зміст цих двох типів заборгованостей і порядок віднесення до тієї чи іншої категорії встановлюються чинним законодавством. Так, поняття сумнівного боргу фігурує в пункті 1 статті 266 Податкового кодексу Російської Федерації, зареєстрованого в списку нормативно-правових актів країни за номером 117-ФЗ від 05 серпня 2000 року. Зокрема, зазначений розділ даного нормативно-правового акту встановлює, що до категорії сумнівних заборгованостей відносяться всі боргові зобовязання, проводки по яким не були виконані в строк, встановлений договором між сторонами.
При цьому сума простроченої заборгованості не має вирішального значення, однак для віднесення до категорії сумнівних боргів слід дотримуватися ще однієї умови. Йдеться про те, що таке боргове зобовязання не супроводжується наявністю будь-якого забезпечення, наприклад, наданням банківської гарантії, передачею застави або оформленням поручительства.
Таким чином, можна відзначити, що фактично сумнівним боргом може бути визнана будь-яка прострочена заборгованість, яку можна списати, якщо умови договору між сторонами не мали на увазі надання боржником будь-якого забезпечення щодо взятих на себе фінансових зобовязань. Однак така заборгованість вважається можливою до отримання, а значить, слід відкласти процедуру її списання до зясування всіх обставин.
Крім того, слід мати на увазі, що для окремих категорій кредиторів пункт 1 статті 266 Податкового кодексу Російської Федерації встановлює особливі правила віднесення дебіторської заборгованості до категорії сумнівних боргів. Зокрема, до їх числа належать такі категорії юридичних осіб, як банківські установи, страхові організації, кредитні споживчі кооперативи та мікрофінансові організації.
Податковий кодекс Російської Федерації виділяє й інший вид простроченої заборгованості, яка ще складніша в отриманні, ніж сумнівний борг. Зокрема, мова йде про так званих безнадійних заборгованості, основні характеристики яких зафіксовані в пункті 2 статті 266 Податкового кодексу Російської Федерації. При цьому для віднесення до категорії безнадійних заборгованостей, які часто доводиться списувати, зазначений нормативно-правовий акт передбачає кілька ключових підстав:
- боргові зобовязання, стосовно яких пропущено строк позовної давності, передбачений чинним законодавством. Пункт 1 статті 196 Цивільного кодексу Російської Федерації встановлює, що загальний строк позовної давності становить три роки;
- боргові зобовязання, субєктом виконання яких є ліквідована або збанкрутіла організація;
- боргові зобовязання, стосовно яких уже було порушено виконавче провадження, однак, здійснивши всі передбачені законом дії, відповідальний за його ведення судовий пристав виніс рішення про припинення провадження у звязку з неможливістю стягнення такого боргу. При цьому таке рішення може бути винесено судовим приставом через неможливість зясувати, де знаходиться боржник, або через відсутність у нього власності і грошових коштів, які можуть бути використані з метою погашення боргового зобовязання.
Якщо борг відноситься до категорії безнадійних, кредитору доведеться здійснити списання простроченої заборгованості.
