Цесія як фінансове явище
Основний вид договору, який оформляє поступку права вимоги, - договір цесії. І хоча це досить типова операція, на практиці зявляється багато питань саме за цими зобовязаннями. Слід розглянути головні юридичні тонкощі, які потрібно знати бухгалтеру, відображення операцій за договорами цесії в податковому та бухгалтерському обліку.
Договір цесії: правові основи
Які головні характерні особливості договору цессии? Законодавство застосовує термін «цесія» тільки в ст. 197 ч. 4 Цивільного Кодексу РФ, вживаючи його як синонім відступлення права вимоги. Відступлення права вимоги - заміна в зобовязанні кредитора. Вимоги до порядку заміни кредитора в зобовязанні передбачається у главі 47 Цивільного Кодексу РФ. Стаття 510 Цивільного Кодексу РФ інформує, що сторонами в зобовязанні є кредитор і боржник. На стороні боржника або кредитора в зобовязанні може бути одночасно кілька осіб.
Але не завжди постійне коло партнерів по бізнесу: часто виходить, що постачання потрібно проводити на одну особу, а оплачувати буде інше. В такому випадку контрактом може передбачатися можливість проведення третьою особою оплати. Відповідно до частини 3 статті 512 Цивільного Кодексу РФ кредитор бути замінений не може в зобовязанні, якщо така неможливість законом встановлена. Цивільний Кодекс не містить окремого положення за умовами договору цессии, які регулювали б безпосередньо взаємини між учасниками цих контрактів. Цивільний Кодекс проте дає можливість окреслити правові основи контрактів цесії.
Стаття 515 Цивільного Кодексу визначає випадки, коли не допускається заміна кредитора в зобовязаннях: зобовязання, які нерозривно повязані з особою кредитора, зобовязання з відшкодування шкоди, яка завдана каліцтвом, смертю або іншим ушкодженням здоровя. Зобовязання зі сплати аліментів, відшкодування моральної шкоди за зниження ділової репутації і так далі передавати не можна.
Важливо, що заміна в зобовязанні кредитора проводиться без згоди боржника, якщо інше не встановлено законом (частина 1 стаття 516 Цивільного Кодексу). Але боржника в такому випадку необхідно повідомити в письмовій формі, інакше новий кредитор буде схильний до ризику настання несприятливих наслідків для нього. В такому випадку виконання свого обовязку первісному кредиторові боржником є надійним виконанням. При виникненні цієї ситуації сторони зобовязані вжити заходів для відновлення первісного стану (реституції з двох сторін).
Договір цесії передбачає, що про відступлення права вимоги в будь-якому випадку боржника необхідно повідомити в письмовій формі (для задоволення інтересів нового кредитора), хоча це необовязково.
Первісний кредитор при відступлення права вимоги зобовязаний передати новому кредитору документи, які підтверджують право вимоги, і інформацію, яка важлива для її здійснення. До того як боржнику представлені докази переходу прав до нового кредитора в зобовязанні, боржник може свій обовязок новому кредитору не виконувати.
Обовязок може носити грошовий характер (придбання товару, за який ще не розрахувалися), товарний (отриманий аванс, а поставка ще не проведена), нетоварний грошовий (отримали поворотну фінансову допомогу і поки не повернули її).
Чи може бути оплатним договір цесії? Чинним законодавством не передбачається заборона на встановлення винагороди за відступлення права вимоги. Плата за ці послуги може бути розрахована:
- в процентному відношенні до суми уступаемого боргу;
- фіксована сума (новий кредитор платить меншу суму в порівнянні з сумою права вимоги боргу, або ж початковий кредитор оплачує новому кредитору регламентовану суму коштів за послугу - варіант, менш поширений на практиці).
Переуступка в РФ: особливості заповнення
Договір цесії чинним цивільним законодавством не виділяється серед окремих видів правових цивільних звязків, його істотні умови не визначені, не встановлені до його формі спеціальні вимоги. Поступка права вимоги тому не є самостійним типом контракту, а має всі ознаки різних типів контрактів. Поступка права вимоги може проводитися як на підставі продажу і купівлі заборгованості, так і на підставі міни, дарування і так далі. Відповідно до частини 3 статті 656 Цивільного Кодексу, якщо вимога не носить особистого характеру, предметом продажу і купівлі може бути право вимоги. До продажу і купівлі права вимоги застосовуються положення про відступлення права вимоги, якщо інше не встановлено законом.
Договір цесії за своєю правовою суттю подібний контрактом факторингу (під відступлення права грошової вимоги фінансування), який ґрунтується на тому, що фактор (одна сторона) передає або зобовязується передати за плату кошти в розпорядження клієнта (інша сторона), а покупець зобовязується фактору поступитися своє право грошової вимоги боржника третьої особи. Факторинг - різновид цесії, але вже за правовою суттю.
Факторинг - поступка виключно грошової вимоги, в той час як цесія включає в себе поступку грошового (нетоварного) і товарного вимоги.
Згідно з положеннями статті 6 Цивільного Кодексу, сторони мають право укласти контракт, який не передбачений актами цивільного законодавства, але відповідає загальним засадам цивільного законодавства. Вони мають право врегулювати в документі, який передбачений актами цивільного законодавства, власні відносини, які не врегульовані цими актами.
Сторони при врегулюванні своїх відносин з відступлення права вимоги мають право укласти контракт:
- в формі, яка передбачена цивільним законодавством;
- в формі договору цесії (переуступки права вимоги).
Тут необхідний двосторонній обмін інформацією. Необхідно відзначити, що, згідно зі статтею 208 Цивільного Кодексу, угода (угода) укладається між юридичними особами в письмовій формі. Згідно зі статтею 513 Цивільного Кодексу, договір поступки права вимоги зобовязаний вчиняти в тій же формі, що і первинний контракт (продажу та купівлі, надання послуг, поставки товарів, виконання робіт). Якщо первинний контракт вимагає державної реєстрації або нотаріального посвідчення, то договір поступки права вимоги необхідно таким же чином реєструвати або засвідчувати нотаріально.
Деякі аналітики вважають, що поступка права вимоги є похідною від первинного договору (договір продажу і купівлі товарів, послуг, робіт) і може мати вигляд додаткового угоди. Однак первинний договір має в субєктний склад тільки дві сторони (покупця і постачальника) і не містить згадки про новий кредиторі і умовах переведення боргу. Ось чому переведення боргу завжди зобовязаний оформлятися у вигляді окремого договору. Слід зауважити, що нинішнє законодавство не забороняє передавати права вимоги по заборгованості, яка виникає в майбутньому: можна поступитися правом вимоги як по існуючій заборгованості, так і по імовірною, має всі передумови для виникнення заборгованості. Ще поступитися право вимоги можна і щодо частини боргу.
Учасниками взаємин цесії є:
- цедент - особа, яка поступається право вимоги (початковий кредитор);
- цессионарий - особа, яка бере на себе право вимоги (новий кредитор);
- боржник - особа, яка зобовязана сплатити кошти (його участь в договорі цесії як сторони договору не є обовязковим, може бути договір і двостороннім - між цессионарием і цедентом).
Якщо при регулюванні відносин поступки права вимоги сторони використовують зразок договору, який передбачений цивільним законодавством, сторонами повинні бути відповідні особи, які передбачені законом для таких типів договорів (наприклад, продавець і покупець в договорі продажу і купівлі).
Нижче наведені основні умови, які повинні бути передбачені в договорі цесії.
Угода або договір цесії: головні умови
- ціна договору (якщо він БЕЗОПЛАТНО);
- сторони договору;
- відповідальність сторін за невиконання умов договору;
- умови передачі права вимоги;
- договір, на підставі якого виник борг;
- види і список документів, що підтверджують право вимоги і переданих первісним кредитором новому;
- момент появи права вимоги у нового кредитора (їм може бути дата створення договору цесії або дата акта приймання-передачі документів, які підтверджують борг).
Договір цесії: бухгалтерський облік
З боку боржника
Операції, повязані з появою зобовязання перед кредитором (незалежно від того, поступка це грошового, товарного або грошового нетоварного вимоги), у боржника відображені в аналітичному обліку по всіх рахунках, на яких проводиться облік заборгованості (крім податків, зборів та заборгованості, яку неможливо передати).
Якщо в звязку з появою договору боржник має якісь витрати, то такі витрати, які повязані з цессией, відображені за дебетом рахунка «Інші витрати» (в сумі без ПДВ - дані послуги є обєктом оподаткування податком на додану вартість) або рахунки «Інші витрати операційної діяльності »в кореспонденції з урахуванням заборгованості. До даних витрат можна віднести: винагорода банку комісією, витрати з надання інформаційних та консультаційних послуг, плату за супровід договору в юридичному плані, інші супутні додаткові послуги. Зміна кредитора у фінансовій звітності не відібється жодним чином: залишок заборгованості відібється в відповідних статтях довгострокових або поточних зобовязань балансу підприємства.
У цедента (первісного кредитора)
Факт підписання угоди про відступлення права вимоги в бухгалтерському обліку не призводить до появи ні доходу, ні витрат. Але безпосередньо факт виконання цієї операції сприяє збільшенню ліквідності бізнесу початкового кредитора - цедента (не змінюється валюта балансу): активи кредитора внаслідок такої операції трансформуються. Наприклад, були активи в формі дебіторської заборгованості (баланс «Дебіторська заборгованість за роботи, товари, послуги»), а стали в формі грошових коштів в касі підприємства, в банку ( «Фінансові кошти та їх еквіваленти в національній валюті»). А це може бути, звичайно, корисно в разі, коли бізнес оцінюють треті особи (фінансово-кредитні установи, інвестори, і так далі).
Коли в строки, передбачені за договором цесії, початковий кредитор новому кредитору передає документи, які підтверджують первісний борг, цедент відображає з рахунку обліку дебіторської заборгованості переведення заборгованості, що відступається ( «Розрахунки з вітчизняними покупцями»), на інші рахунки обліку дебіторської заборгованості. А потім, після отримання фінансових коштів від цедента, кредитує рахунок обліку дебіторської заборгованості, обраний ним в кореспонденції «Поточні рахунки в національній валюті» (при сплаті заборгованості фінансами з розрахункового рахунку). При цьому неважливо, має місце відступлення права грошової, товарного, або грошового нетоварного вимоги.
У цессионария (нового кредитора)
Цессионарий при поступках будь-якого виду боргу при погашенні заборгованості в своєму обліку спочатку за дебетом рахунка обліку дебіторської заборгованості фіксує суму заборгованості з боку боржника ( «Інша поточна дебіторська заборгованість» або «Довгострокова дебіторська заборгованість»), а потім по кредиту рахунку обліку кредиторського боргу відображає суму перед кредитором заборгованості ( «Інші поточні зобовязання» або «Інші довгострокові зобовязання»), яка погашається шляхом перерахування йому коштів.
Якщо торгівля боргами не є головним видом діяльності (найчастіше на практиці так і буває), то відображати заборгованість доцільно не як торгову заборгованість, а як іншу дебіторську заборгованість.
Не рекомендується відображати таку кредиторську заборгованість в якості торгової, зате радиться враховувати її, як іншу заборгованість.
Якщо цесія передбачає дисконт (оплату послуги, тобто ціну послуги з відступлення права вимоги) в момент отримання від початкового кредитора документів, рекомендується відображати її проводкою по дебету і кредиту «Інші доходи від фінансової діяльності» з відображенням цього доходу в «Інші фінансові доходи» в звіті про фінансові результати цессионария.
Договір цесії: податковий облік
При відступлення права грошової вимоги боржник відбив уже ВВ та ПК з ПДВ за першою подією в момент отримання послуг, товарів, робіт. Ні безпосереднє погашення боргу, ні переклад самої поступки права вимоги в подальшому не викличе податкових наслідків в обліку боржника - він буде просто виконувати власні зобовязання перед вже новим кредитором.
Коли є поступка товарного вимоги (підписка отримана, а товар не відвантажено), то попередньо відображені ВД і ПЗ з ПДВ зменшаться за правилом першої події, так як боржник буде зобовязання виконувати за тим же договором, але вже перед іншою особою, а надання послуг , поставка товарів, виконання робіт будуть вже другою подією.
У разі грошового нетоварного вимоги (наприклад, фінансова допомога отримана, але не повернута первісного кредитора) буде в наявності включення до ВД суми умовних відсотків (коли позикодавець є платником прибуткового податку за ставкою 25 відсотків) або ж всієї суми неповерненої фінансової допомоги до складу ВД на кінець звітного кварталу, а при поверненні коштів новому кредитору - до складу ВР (якщо позичальник сплачує податок на прибуток за ставкою менше 25 відсотків або не платить зовсім). Ця операція не обкладається ПДВ, тому питання податку на додану вартість тут не актуальний.
Таким чином відбувається оформлення такого важливого при неповерненні боргів документа, як цесія. Даний процес заощадить не тільки час, а й нерви цедента. Цессіонер теж буде у виграші, все-таки послуга платна, є сенс їй займатися. І єдиний, хто буде не в виграші, - це боржник, який в будь-якому випадку зобовязаний повернути борг, неважливо кому - первісного кредитора або того, хто перекупив у нього борг.
