Різні проводки за договором цесії

Необхідно нагадати, що цессией називають переуступку від одного кредитора до іншого права вимагати борг. Вона має на увазі угоду, згідно з яким цедент (первісний кредитор) передає цессионарию (іншій особі) право запитання боргу. Боржники після укладення такого договору між кредиторами будуть зобовязані виплачувати кошти, які необхідні для погашення заборгованості, не цеденту, а цессионарию. Первісний кредитор при цьому зобовязаний проінформувати в письмовій формі боржників про те, що він несе тепер зобовязання перед новим кредитором. У цьому випадку згода самого неплатника не потрібно (стаття 382 Цивільного кодексу).

При зміні кредиторів змінюється лише сторона зобовязання, а безпосередньо зобовязання, яке відображено в договорі, залишається постійним. Відповідно до статті 384 Цивільного кодексу Російської Федерації, якщо інше не передбачено договором або законом, право первісного кредитора до цессионарию переходить на тих умовах і в тому обсязі, які до моменту його переходу існували. Розглянемо, як правильно оформити проводки боржника по цесії при бухгалтерському обліку.

Зразок обліку бухгалтерії боржника при договорі цесії

Який же зразок обліку бухгалтерії боржника? Правильно оформити бухоблік боргів неможливо без векселя. Вексель - грошове письмове зобовязання боржника, яке оформлено по строго встановленою формою і дає власнику векселя право на отримання від боржників за векселем суми, визначеної в ньому. Цессию можна розірвати, а ось вексель розірвати неможливо. Дебіторський борг, який придбаний новим кредитором згідно договором поступки права вимоги, являє собою грошове вкладення організації, і всі дії, повязані з нею, здійснюються на основі пункту 3 «Облік фінансових вкладень» Національного Банку України 19/02, який затверджений наказом Міністерства фінансів Росії від 10 грудня 2002 номер 126н.

Ціна придбаної дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку цессионария відображається у складі фінансових вкладень на рахунку 58 «Фінансові вкладення» згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку господарської діяльності організацій і інструкції по його використанню, який затверджений Наказом Міністерства фінансів Росії від 31 жовтня 2000, номер 94н.

Грошові вкладення купуються за плату, яка приймається за первісною ціною до бухгалтерського обліку (пункт 8 ПБУ 19/02). Мається на увазі під цим поняттям сума дійсних витрат організації на їх покупку, крім ПДВ та інших відшкодовуються податків, крім випадків, які передбачені законодавством РФ про збори і податки (пункт 9 ПБО 19/02).

Дійсні витрати на придбання дебіторської заборгованості, понесені цессионарием, залежать від умов необхідної угоди уступки права вимоги. До них відносяться і витрати, які повязані з її увязненням.

Приклад відображення поступки запитання, яке придбано у первісного кредитора

ТОВ «Богатир» поступається дебіторську заборгованість покупця, який не сплатив відвантажені йому товари на суму 250 000 рублів, новому кредитору, ТОВ «Колектор», за 210000 рублів. Надалі ТОВ «Колектор» продає дане право запитання боргу іншій організації, новому цессионарию, за 215000 рублів. ТОВ «Колектор» в бухгалтерському обліку зробить такі проводки:

Придбано востребование Дебет 58 «Фінансові вкладення» Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з цедентом» 210000 рублів.

Востребование оплачено цеденту Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з цедентом» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» 210000 рублів.

Востребование віддана новому кредитору Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з цессионарием» Кредит 91-1 «Інші доходи» 215000 рублів.

Списано суму переданого права вимагати погасити Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 58 «Фінансові вкладення» 210000 рублів.

Нараховано ПДВ Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунки з ПДВ» 763 рубля.

Відображено прибуток від переуступки запитання Дебет 91-9 «Сальдо інших витрат і доходів» Кредит 99-1 «Збитки і прибутку» 4237 рубля.

Приклад відображення боржником погашення боргу

Постачальник товару ТОВ «Амелія» уклав з покупцем ТОВ «Медтех» договір поставки товару на суму 250000 рублів (включаючи ПДВ - 38136 рублів).

Покупець свої зобовязання по оплаті товару не виконав, і постачальник право запитання дебіторської заборгованості поступився компанії ТОВ «Касія» за 210000 руб. ТОВ «Медтех» погасило свою заборгованість перед ТОВ «Касія».

В даному прикладі ТОВ «Амелія» - цедент, ТОВ «Касія» - правонаступник, ТОВ «Медтех» - боржник. У бухгалтерському обліку ТОВ «Касія» відображені такі проводки:

Придбано востребование Дебет 58 «Фінансові вкладення» Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з цедентом» 210000 рублів.

Востребование оплачено цеденту Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з цедентом» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» 210000 рублів.

Отримано гроші від боржника Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з боржником» 250000 рублів.

Визнано дохід від погашення боргу боржником Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з боржником» Кредит 91-1 «Інші доходи» 250000 рублів.

Списано суму погашеного запитання Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 58 «Фінансові вкладення» 210000 рублів.

Нараховано ПДВ ((250000 рублів - 210000 рублів) x18 / 118) Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунки з ПДВ» 6102 рубля.

Відображено прибуток від погашення запитання (250000 рублів - 6102 рубля.- 210000 рублів) Дебет 91-9 «Сальдо інших витрат і доходів» Кредит 99-1 «Прибутки та збитки» 33898 рублів.

Ось такий бухоблік, його зразок, при договорі цесії.

Зразок податкового обліку боргів боржника при договорі цесії

Розглянемо зразок обліку податків боржника, який, на відміну від роботи бухгалтерів, більш складний.

Цессионарий, який є платником ПДВ, при виконанні зобовязання боржників або подальшої відступлення права запитання (пункт 8 статті 167, пункти 2, 4 статті 155 НК РФ) нараховує його. У цих двох випадках податкова база - сума перевищення придбаного доходу (з ПДВ) над витратами, повязаними з придбанням цього запитання (з урахуванням ПДВ, якщо він є). Застосовується при цьому розрахункова ставка ПДВ (стаття 164, пункт 4 Податкового кодексу Російської Федерації).

Відрахування з податку на додану вартість можуть здійснювати третій і наступні кредитори на основі статті 171, пунктів 1 і 2, і статті 172, пункту 1 Податкового кодексу Російської Федерації, якщо продавець цессионарию предявив податок на додану вартість, виставивши йому рахунок-фактуру.

У статті 167 Податкового кодексу Російської Федерації є спеціальний порядок для визначення новим кредитором податкової бази. Згідно з пунктом 8 статті 167 Податкового кодексу Російської Федерації, при передачі майнових прав у випадках, які передбачені пунктом 2 статті 155, момент визначення податкової бази - день припинення відповідного зобовязання або поступки грошового запитання. У випадках, які передбачені статтею 155, пунктами 3 і 4, це день наступного відступлення або виконання боржником зобовязання, а у випадках, які передбачені статтею 155, пунктом 5, це день передачі прав на майно. Для цессионария при припиненні відповідного зобовязання або подальшої поступку права вимагати погасити момент визначення з податку на додану вартість податкової бази - день або поступки грошової вимоги, або отримання від боржника грошових коштів.

Інші особливості проводки цесії по бухгалтерії

Для обгрунтованості використання ставки ПДВ рекомендується в документах, які підтверджують придбання права вимоги (актах, договорах і так далі), вказати загальну суму ПДВ або ставку, яка застосовується при здійсненні початкової операції з реалізації робіт, товарів, послуг.

З 01.01.2008 р, відповідно до підпункту 26 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу Російської Федерації, звільняються від обкладення ПДВ:

• придбання (поступка) прав або вимог кредитора за зобовязаннями в грошовій формі, які випливають з договору позики або кредитного договору;
• виконання зобовязань позичальником перед новим кредитором за первісним договором, який лежить в основі договору поступки.

Але, згідно з розясненнями Міністерства фінансів Росії, які містяться в Листі 12 січня 2009 номер 03-07-11 / 1, це правило не завжди діє. На думку відомства, звільнення від ПДВ можна провести лише під час первинної уступку вимоги і при виконанні зобовязань позичальником перед новим кредитором, до якого перейшло право вимоги від первинного.

При переуступку вимоги податок на додану вартість нараховується таким чином, як це зазначено вище.

З цього питання зразок арбітражної практики на даний момент відсутня.

Облік податку на прибуток

Витрати і доходи у цессионария зявляються при подальшій відступлення права вимоги або погашенні боржником заборгованості. У складі доходів враховують суму, що надійшла від нового боржника або кредитора, а в складі витрат - витрати на покупку вимоги. Це випливає з пункту 5 статті 271, пункту 1 статті 248 та пункту 3 статті 279 Податкового кодексу Російської Федерації.

Згідно з пунктом 1 статті 170 НК РФ, якщо цедент цессионарию предявив податок на додану вартість, то сума податку в складі витрат, безпосередньо повязаних з одержанням вимоги, не враховується. Незалежно від того, зобовязання боржником погашено або вимога віддана новому кредитору, податок на додану вартість, нарахований цессионарием, виключається зі складу його доходів (стаття 264 пункт 1 підпункт 1, стаття 248 пункт 1 Податкового кодексу Російської Федерації).

Законодавством не встановлюються правила розподілу витрат на купівлю вимоги при поступове погашення неплатником боргу. Але, судячи за змістом статті 272 пункту 1 Податкового кодексу Російської Федерації, витрати можливо розподіляти пропорційно сумі придбаного доходу. Даний підхід був підтриманий органами стягнення податків (лист УМНС Росії від 12 квітня 2004 номер 26-12 / 248268), а ось Міністерством фінансів - немає (лист Міністерства фінансів Росії від 13 липня 2005 номер 03-0304 / 2/29). На їхню думку, витрати необхідно враховувати частинами в сумі, яка дорівнює доходам, нарахованих за період звітності. Якщо для покупки вимоги залучалися позикові кошти, то можна відсотки по ним врахувати з цілями оподаткування одночасно в складі витрат поза реалізації (лист УФНС Росії від 03 вересня 2007 номер 20-12 / 083679). Якщо зявляється збиток від наступного відступлення купленого вимоги, в складі позареалізаційних витрат він враховується на підставі пункту 2 статті 268 та підпункту 7 пункту 2 статті 265 Податкового кодексу Російської Федерації.

Фінансисти, бухгалтери і податкові органи до 2009 року дотримувалися різних точок зору з цього питання (лист Міністерства фінансів Росії від 10 березня 2006 номер 0303041205, листи УФНС Росії від 21 листопада 2006 номер 19-11 / +101852 і УМНС Росії від 04 серпня 2004 номер 2411 / 51137). Але судова практика показує, що цей збиток і в такому випадку можна було б прийняти при обчисленні податкової бази.

Якщо цессионарий отримав вимогу за борговими зобовязаннями, то новий кредитор під час володіння ним повинен в податковому обліку нарахувати відсотки, належні йому, в розмірі та на умовах, які визначаються договором позики і кредиту (за пунктом 6 статті 250 Податкового кодексу Російської Федерації, в згоді з яким нараховані відсотки відносять до позареалізаційних доходів). При методі нарахування порядок їх визнання встановлюється пунктом 6 статті 271 Податкового кодексу Російської Федерації.

При подальшій уступку вимоги цессионарий зобовязується визнати дохід від реалізації послуг на основі пункту 3 статті 279 Податкового кодексу Російської Федерації. При цьому платник податків при визначенні податкової бази має право дохід, отриманий від реалізації права вимоги, зменшити на суму витрат по покупці вказаного права вимоги боргу. Цессионарий в складі своїх витрат може включити суму купленого вимоги і витрати, які з цим повязані. Відсотки, не завдані і нараховані за борговим зобовязанням до часу переуступки, з доходу на реалізацію майнових прав виключаються. Це випливає із загального принципу визнання доходів, відповідно до якого суми, які відображені в складі доходів платника податку, повторному включенню до нього не підлягають (пункт 3 статті 248 Податкового кодексу Російської Федерації). У самому Податковому кодексі дане правило не прописано, і, коли дохід з раніше нарахованих, але не отриманих відсотків зменшується, можливі суперечки з податковими органами.

Ось так можна правильно оформити проводки по цесії при бухгалтерському обліку. Розірвати договір цесії по бухгалтерії правильно можна тільки за зразком, установленим законом.

Увага, тільки СЬОГОДНІ!