Правила оформлення угоди про заміну боржника
Етапи, цілі і завдання
В результаті діяльності організацій, взаємин фізичних і юридичних осіб виникають обставини, коли одна зі сторін не може виконати умови укладених договорів і зявляється необхідність передачі зобовязання третій особі. У договорі двох сторін зявляється третя, яка бере на себе зобовязання боржника на себе. Угоди, повязані зі зміною осіб, здійснюються відповідно до статей 391 і 392, з урахуванням правил, що містяться в статті 389 глави 24 Цивільного кодексу Російської Федерації. При заміні дебітора оформляється тристоронню угоду, в якому беруть участь: початковий боржник, кредитор, новий боржник.
переведення боргу допускається тільки за обовязкової згоди кредитора, який, укладаючи договір, враховував платоспроможність, обовязковість і інші якості дебітора.
Це правило діє, якщо підставою заміни дебітора служить угоду сторін, в разі спадкування не застосовується.
При продажу підприємства в складі єдиного комплексу встановлені особливі правила, за яких, до передачі підприємства, кредитори повинні бути письмово повідомлені про переведення боргу. Кредитори повинні дати свою згоду, а якщо не дали, то має право протягом трьох місяців з дня отримання повідомлення про продаж вимагати дострокового виконання зобовязань, компенсації збитків або визнання договору продажу недійсним частково або повністю.
Зобовязання переходять до нового боржника в повному обсязі, включаючи відсотки, неустойки, завдаток при порушенні або невиконанні зобовязань. Порука і застава припиняються, якщо поручитель не згоден відповідати за нового боржника. Сума боргу, зазначена в угоді, повинна відповідати даним договору поставки, накладних. Договір про переведення боргу не може бути безплатним.
Форма нового договору залишається такою ж, як при угоді, на підставі якої виникла заборгованість. Договір, укладений у письмовій формі, укладається у письмовій формі, договір, що вимагає державної реєстрації, заново реєструється в установленому порядку.
Розрахункові регістри
Бухгалтерський облік про переведення боргу здійснюється за наявності первинних документів: угоди з новим дебітором, повідомлення про згоду кредитора, акту звірки з кредитором, рахунки-фактури. Згідно з інструкцією із застосування плану рахунків в бухгалтерському обліку взаєморозрахунки між організаціями про заміну дебітора відображаються на рахунках: 60 - Розрахунки з постачальниками і подрядчікамі- 62 - Розрахунки з покупцями і заказчікамі- 76 - Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами.
Реєстрація господарської операції
В обліку кредитора зміна контрагента відбивається в аналітиці внутрішніми записами за рахунком 62. Зобовязання з податку на додану вартість, далі ПДВ, визначаються за відвантаженням або по оплаті, залежать від облікової політики, затвердженої керівником підприємства. Дані правила регулюються статтею 167 Податкового кодексу Російської Федерації. Якщо спосіб визначення бази оподаткування не встановлено, застосовується спосіб по відвантаженню.
Якщо виручка визначається по відвантаженню, то зобовязання з податку на додану вартість виникають і сплачуються в період, коли зроблена відвантаження, а якщо по оплаті - відповідно, в період, коли надійде оплата. Рахунок-фактура на вартість реалізованих товарів виставляється початкового контрагенту, навіть якщо оплата надходить від нового контрагента.
Основні бухгалтерські проводки: відвантажена продукція організації 1 (початковий боржник) - Дт 62 Кт 90 нараховано ПДВ з відвантаження - Дт 90 Кт 68 (або 76), рахунок 68 застосовується, якщо ПДВ нараховується по відвантаженню, рахунок 76, якщо по оплате- списана собівартість відвантаженої продукції - Дт 90 Кт 41. На дату підписання угоди про заміну контрагента виконується проводка - Дт 62 (взаєморозрахунки з новим контрагентом) Кт 62 (взаєморозрахунки зі старим контрагентом). Надійшли грошові кошти від нового боржника - Дт 51 Кт 62.
передавальний платник
Договір передбачає, що у вихідного дебітора (організація 1) борги перед постачальником (кредитор) припиняються і виникає заборгованість перед новим (підприємство 2). Зобовязання з податку на додану вартість виникнуть у організації 1 після відвантаження товару підприємству 2. Проведення: надійшла продукція від кредитора - Дт 41 Кт 60. Відображено зобовязання з ПДВ при надходженні продукції - Дт 19 Кт 60. Переведення боргу по оплаті підприємства 2 в рахунок майбутньої поставки - Дт 60 Кт 62. Відвантажено продукцію підприємству 2 - Дт 62 Кт 90. Нараховано ПДВ при відвантаженні - Дт 90 Кт 68. Списано собівартість - Дт 90 Кт 41. Відображено прибуток - Дт 90 Кт 99. відніміть ПДВ на придбану продукцію у кредитора - Дт 68 Кт 19.
Приймаючий платник
Прийнята до обліку заборгованість організації 1 перед постачальником - Дт 60 Кт 76. Перераховано заборгованість постачальнику - Дт 76 Кт 51. Поступив товар від організації 1 - Дт 10 Кт 60. Відображено ПДВ при надходженні товару - Дт 19 Кт 60. Відніміть ПДВ на придбаний товар у організації 1 - Дт 68 Кт 19.
Наслідки для позикових угод
При переведенні боргу за договором позики змінюється тільки боржник, зобовязання не припиняється. Відбивається видача позики - Дт 58 Кт 51. Підписано угоду - Дт 58 Кт 58. Переведення боргу за нарахованими, але не сплаченими процентами - Дт 76 Кт 76. Погашено заборгованість новим боржником - Дт 51 Кт 58,76.
базові нормативи
Для визначення бази податкового прибутку визнання доходів залежить від методу обліку доходів і витрат при реалізації товарів. Існує два методи: нарахування по реалізації, касовий метод. При методі нарахування доходи визнаються в тому періоді, до якого вони належать. При касовому методі доходи визнаються в момент надходження коштів.
При розрахунку податку на прибуток у нового боржника факт переведення боргу не відбивається тому, що передоплата при методі нарахування у витратах не враховується. Старий боржник визнає витрати на вартість придбаних товарів в момент надходження товару, незалежно від оплати.
Отримані відсотки за договором позики при касовому методі щомісяця визнаються в складі інших доходів, що становлять бухгалтерську прибуток організації, а в податковому обліку не враховуються, тому що не було оплати. При надходженні оплати погашається оподатковувана тимчасова різниця. З того моменту, коли підписано угоду про переведення боргу, обовязки підприємства перед кредитором перериваються повністю і переходять до нового боржника.
