Порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості
Кожна юридична особа вимушена час від часу списувати кредиторську і дебіторську заборгованість з балансу.
Ця операція проводиться з метою забезпечення достовірності бухгалтерського обліку і звітності, але не означає, що борги просто виключили з балансу і забули про них. Списання боргу перед кредиторами відбивається в доходах організації, а списані зобовязання погашаються за рахунок резервів по сумнівних боргах або відразу відносяться на витрати.
Списання заборгованості відбувається у випадках, коли дебіторка визнається безнадійною, а кредиторка - незатребуваною. При цьому потрібно памятати про податок на додану вартість. ПДВ при списання дебіторської заборгованості залежить від порядку визнання виручки: "по відвантаженню" або "за фактичним одержанням".
Для контролю розрахунків з дебіторами і кредиторами в організації необхідно проводити інвентаризацію зобовязань. Вона обовязкова для проведення раз на рік, а також при зміні засновників, керівника або головного бухгалтера. Основна мета заходу - виявити сумнівні і досі не повернуті борги. Директор або керуючий підприємства або установи затверджує склад інвентаризаційної комісії, він може бути постійним і не змінюватися.
За результатами інвентаризації виявляються суми грошових коштів, які навряд чи будуть стягнуті і витребувані кредиторами, тобто зявляється можливість списання дебіторської та кредиторської заборгованості. Звітність надається керівнику організації, він в свою чергу повинен підписати наказ про облік зобовязань в якості результатів діяльності (доходів або витрат). Далі головний бухгалтер складає акт про списання боргів і відображає операції в обліку.
Списання боргів перед кредиторами
Термін позовної давності кредиторської заборгованості, відповідно до Цивільного кодексу РФ, не може перевищувати 3 роки. Але за рішенням суду він може бути змінений. Наприклад, якщо позивач доведе, що в силу непереборних обставин не міг вимагати повернення грошових коштів протягом минулих 3 років. Термін обчислюється відповідно до умов договору або визначається відповідно до законів і нормативними актами. До них відносяться Закон "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ, Лист Міністерства фінансів (Мінфіну) РФ від 28.01.2013 р № 03-03-06 / 1/38. Виникнення незатребуваних боргів можливо, наприклад, у разі ліквідації контрагента.
Для списання незатребуваною кредиторської заборгованості необхідні наступні документи:
- акт інвентаризації зобовязань;
- бухгалтерська довідка, в який потрібно вказати розрахунок строків позовної давності, номер і дату договорів і додаткових угод до нього, якщо вони є;
- пояснювальна із зазначенням причини утворення невиплачених боргів;
- первинні документи.
Всі ці документи подаються керівнику підприємства на розгляд, складається наказ про списання, який він підписує.
Для юридичної особи виявлення незатребуваних коштів є позитивною стороною, так як їх можна врахувати як доходи. Велике значення має правильність розрахунку терміну позовної давності, він може вважатися не тільки від дати, коли потрібно було оплатити, але і від дати передачі товарів або надання послуг. Він впливає на розмір податку на прибуток і при УСНО. Помилки в обчисленні можуть спотворити облік і розмір доходів і витрат, що призводить до податкових порушень.
Бухгалтерська проводка списання кредиторки:
- Дт 60,62,73,76;
- Кт 91.1.
Для податкової це буде відображатися як позареалізаційні доходи, він вплине на фінансовий результат і буде враховуватися при розрахунку податку на прибуток.
Крім незатребуваних зобовязань, у будь-якої юридичної особи є і безнадійна дебіторська заборгованість. До неї відносяться зобовязання, які вже не вийде стягнути в звязку із закінченням строків позовної давності, банкрутством і ліквідацією дебітора, неможливістю розшукати боржника і предявити претензії і інші.
За фінансової неспроможності покупця, замовника або позичальника майна боржника може не вистачити на всіх кредиторів, тому деякі з них не зможуть повернути свої кошти і будуть змушені їх списати. Іноді фірми укладають угоди з нечесними партнерами, які можуть обдурити, наприклад отримати товар або його частину, не розрахуватися і ховатися. У цьому випадку навіть нікому предявляти претензії, так як боржника ще потрібно розшукати. При наявності великої кількості дебіторів, наприклад, у компаній, що надають послуги мобільного звязку, дуже складно відслідковувати невеликі борги, в результаті чого виникає дебіторка, що підлягає списанню.
Прострочені зобовязання боржників спочатку визнаються сумнівними, тобто їх погашення малоймовірно, і створюється спеціальний резерв по ним по Листа Мінфіну РФ від 24.08.2006 р № 07-05-06 / 221. Після закінчення термінів позовної давності за вказаними боргах, розрахованим за договорами та додатковими угодами до них, заборгованість визнається безнадійною і підлягає списанню за рахунок резервів, а при їх відсутності - відноситься на витрати. При списанні потрібні ті ж документи, що і для кредиторки.
Проведення у бухгалтерському обліку для створення резерву:
- Дт 91.2;
- Кт 63.
Списання за рахунок резерву:
- Дт 63;
- Кт 62.
Віднесення на витрати без створення резерву:
- Дт 91.2;
- Кт 62.
У податковому обліку списані зобовязання дебіторів відображаються як позареалізаційні витрати і враховуються при розрахунку податку на прибуток.
ПДВ при списанні боргів
Крім податку на прибуток і усно, при списанні дебіторської та кредиторської заборгованості потрібно враховувати ПДВ. Існує два способи визначення виручки: "по відвантаженню" і "по фактичній оплаті". У першому випадку продукція передана, послуги надані, роботи зроблені, виручка розрахована, податки нараховані, але гроші при цьому можуть бути ще не отримані. У другому - виручка визнається такою тільки після оплати рахунків, тільки потім нараховуються податки.
При списанні зобовязань перед кредиторами раніше сплачений ПДВ до відрахування не приймається і на доходи не відноситься. Податок при списанні боргів покупців і замовників, коли виручка визначається "по відвантаженню", не нараховується, так як він вже оплачений. Якщо ж ПДВ не був розрахований до фактичного надходження оплати, то його потрібно розрахувати і віднести на витрати або резерв.
Дуже рідко буває, що після списання боргів здійснити платіж по ним. При їх погашенні в бухгалтерському обліку можна провести сторнування - відновлення заборгованості в обліку шляхом проведення зворотних проводок.
