Сутність заборгованості депонентам

Іноді різні обставини, над якими людина не має влади, заважають співробітникам компаній отримати в установлений термін належні їм суми заробітної плати, відпускних виплат, допомоги по тимчасовій непрацездатності або компенсації на дітей. Однак той факт, що будь-хто з працівників не зявився за грошима, аж ніяк не звільняє роботодавців від обовязку сплатити зазначені суми в майбутньому.

В цьому випадку невиплачені персоналу суми депонуються підприємством і стають для нього одним з видів кредиторської заборгованості, у якого є особливе найменування - депонентская заборгованість.

Вона повинна бути або погашена, або списана відповідно до нормативних актів після закінчення терміну позовної давності. В останньому випадку така заборгованість переходить в розряд позареалізаційних доходів фірми. Сума депонентської заборгованості зі строком позовної давності визначається при проведенні чергової інвентаризації.

Хто такий депонент

Слово "депонент" було запозичено у 2-й половині XIX століття з німецької мови, в який воно, в свою чергу, прийшло з латинської (від "deponere"). Це слово вживалося в значенні "відкладене", "депозит" (приставка "de" означала відділення, позбавлення, а іменник "ponere" - "місце"). Спочатку депонентами називали вкладників, поклажодавців, які передали якісь речі на зберігання або внесли цінності в депозит державної установи.

У сучасній економічній науці депонентом вважається власник депозиту - юридична або фізична особа, якій належать грошові кошти, передані на тимчасове зберігання іншій юридичній або фізичній особі. Проте в 2-й половині XX століття дане поняття набуло ще одне значення. Їм стали називати працівника, який не одержав вчасно зарплату.

Більш повне визначення депонента включає всіх осіб, своєчасно не отримали належні їм грошові доходи або виплати. До них відносяться робітники і службовці, які не отримали в стандартний (зазвичай 3-денний) строк нараховану їм заробітну плату, учні середньо-спеціальних і вищих освітніх установ, своєчасно не отримали стипендію, громадяни, на користь яких були зроблені утримання із зарплати на підставі виконавчих документів судових органів, та інші.

Основні норми, що стосуються депонентської заборгованості

Якщо компанія здійснює грошові розрахунки зі своїми працівниками готівкою через касу, то незатребувана зайва готівка підлягає здачі в банк. Цей обовязок роботодавців встановлена Положенням Банку Росії від 12.10.2011 №373-П (п. 1.4), що стосуються порядку ведення касових операцій з монетами і банкнотами Центробанку на території Російської Федерації.

Відповідно до зазначеного пункту, сума готівки в касі організації не може перевищувати встановленого Банком Росії ліміту залишку готівки. Підприємства мають право зберігати на своїй території готівкові грошові кошти понад встановлені ліміти виключно в дні виплат зарплат і стипендій, виплат, що належать до фонду заробітної плати, і виплат соціального характеру. Причому тривалість терміну видачі відповідно до п. 4.6 вищевказаного положення не повинна перевищувати 5 робочих днів з урахуванням дня, коли кошти на ці цілі були отримані компанією в банку.

На невиплачені кошти підприємство зобовязане скласти так званий Реєстр депонованих сум (ф. 0504047) за формою, затвердженою Наказом Мінфіну Росії від 15.12.2010 №173н. Зазначений реєстр заповнює касир, спираючись на платіжні відомості форм 0504403 та 0301011 та розрахунково-платіжну відомість (ф. 0504401), в якій він навпроти прізвищ співробітників, які не отримали належну виплату, ставить штамп або робить від руки позначку "Депоновано". Потім ці дані підлягають занесенню до Книги аналітичного обліку депонованої оплати праці, грошового забезпечення та стипендій, відому як ф. 0504048.

Депонентская заборгованість враховується на бухгалтерському рахунку 76, що відображає розрахунки з різними дебіторами і кредиторами і включає субрахунок 4, іменований "Розрахунки за депонованих сум". Наприклад, із зазначеним рахунком можливе складання проводок:

• Д 70 - До 76.4 - вироблено депонування суми невиплаченої і, отже, не отриманого працівниками заробітної плати;
• Д 76.4 - До 50 або 51 - депонована зарплата виплачена.

Якщо депонированная зарплата не затребується працівником протягом тривалого часу, вона, відповідно до ст. 196 ГК РФ, підлягає відображенню в бухгалтерському обліку протягом 3 років з того моменту, коли повинна була бути виплачена, тобто до закінчення терміну позовної давності. У свою чергу, ст. 392 ТК РФ наділяє співробітника підприємства правом з метою вирішення індивідуального трудового спору подати позов до суду протягом 3 місяців з дати, коли він дізнався або повинен був отримати інформацію про порушення своїх прав.

Спірне питання про час списання заборгованості

Розібратися з термінами, в які депонентская заборгованість може бути списана, для кожного підприємства особливо важливо перед проведенням щорічної інвентаризації та складанням річної звітності. Потрібно відзначити, що законодавство не встановлює строку позовної давності щодо заборгованості, виникла в сфері трудових відносин. Саме тому таке важливе питання про час її списання - по закінченні 3 років або 3 місяців - став спірним. Адже від відповіді на нього залежить період включення не затребуваних депонентами сум до складу доходів організації, а значить, і розмір обчисленого податку на прибуток.

Як вже говорилося вище, невиплачена заробітна плата є для компанії нічим іншим, як кредиторською заборгованістю, яка підлягає після закінчення терміну позовної давності списанню і стає позареалізаційних доходів (це положення закріплено в п. 18 ст. 250 російського Податкового Кодексу). Несвоєчасне списання такої заборгованості може бути кваліфіковано податковими органами як приховування позареалізаційних доходів або відсутність їх обліку та спричинити за собою накладення істотних штрафних санкцій.

Різні позиції двох відомств, що курують це питання

На перших порах думки Міністерства фінансів і ФНС Росії про те, який термін позовної давності повинен застосовуватися при списанні нарахованої, але не виплаченої працівникам заробітної плати, не збігалися. Мінфін зайняв таку позицію: щодо депонента повинен застосовуватися не універсальний 3-річний термін, встановлений цивільним законодавством, а передбачений ТК РФ, тобто коротший 3-місячний термін (дана точка зору зафіксована в листах від 02.04.2009 та 07.10.2009 № 03-03-06 / 1/211 і №03-03-06 / 1/651 відповідно).

Однак ФНС висловлювала іншу точку зору, про що свідчить лист від 06.10.2009 №3-2-06 / 109. Податкова служба вказувала на те, що в ст. 392 ТК РФ визначається термін, протягом якого працівник має право звернутися до судових інстанцій з вимогою усунути порушення роботодавцем його прав. Ця правова норма застосовується у випадках, коли роботодавець зовсім не нарахував або нарахував не в повному обсязі суму належної працівникові заробітної плати. На думку ФНС, говорити про порушення прав трудящого при отриманні зарплати можна лише в разі, якщо працівник при зверненні до роботодавця з проханням про виплату депонованої зарплати отримав відмову.

Саме з зазначеного моменту, а не з дня виникнення у компанії-роботодавця депонентської заборгованості починається протягом 3-місячного терміну, встановленого для звернення до судових органів статтею 392 ТК РФ. При цьому суд може задовольнити позов працівника, а то й минув загальний, тобто 3-річний строк позовної давності.

Саме ж по собі депонування сум заробітної плати не порушує права трудящих. Термін, протягом якого працівники можуть звернутися безпосередньо до свого роботодавця, а не в суд з вимогою виплатити депонированную зарплату, законом не обмежений. Інакше кажучи, пропуск 3-місячного терміну не впливає на наявність у працівника права в будь-який момент зажадати від роботодавця виплати належних йому сум.

Вирішення суперечки і остаточний вердикт

Вищевказаний суперечка 2 відомств був досить швидко дозволений. У своїх більш пізніх розясненнях Мінфін РФ був змушений погодитися, що до депонентської заборгованості слід застосовувати все ж загальний строк позовної давності, що дорівнює 3 років (що випливає з листів зазначеного міністерства від 22.12.2009 №03-03-05 / 244, від 22.03.2010 №03-03-06 / 1/161) . Зміну своєї позиції фахівці Мінфіну пояснили наступним: коли співробітник звертається до роботодавця з вимогою виплатити заробітну плату, а останній готовий її виплатити, права працівника не обмежуються, тобто відсутні підстави для виникнення індивідуального трудового спору (дана думка міститься в листі "Роструда" від 09.12 .2009 №6646-Т3).

Тому сума кредиторської заборгованості в частині депонованої заробітної плати повинна включатися до складу позареалізаційних доходів для розрахунку податку на прибуток після закінчення терміну позовної давності, закріпленого в ст. 196 ГК РФ, тобто якщо зарплата не була затребувана працівником в 3-річний період. Всі раніше спрямовані Мінфіном листи, що містять розяснення з даного питання, на практиці застосовуватися не повинні.

Процедура списання депонентської заборгованості

Згідно подп. "В" п. 3.48 "Методичних вказівок", що стосуються інвентаризації майна і фінансових зобовязань підприємств і затверджених Наказом російського Міністерства фінансів від 13.06.1995 №49, в ході інвентаризації повинні бути встановлені суми дебіторської та кредиторської заборгованостей (в той числі і депонентської), по яких минули строки позовної давності. Її результати наказано заносити до Інвентаризаційного опису, яка відображатиме стан справ за розрахунками з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (ф. 0504089). Форма документа затверджена згадуваним вище Наказом №173н.

Списання з балансового обліку заборгованості перед депонентами, незатребуваною останніми протягом всього строку позовної давності, бухгалтер здійснює за дебетом рах. 0 304 02 830, що відображає зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з депонентами, і кредитом рах. 0 401 10 173, що відображає надзвичайні доходи від операцій з активами. Сума заборгованості одночасно відображається і на позабалансовому рахунку 20, що враховує списану заборгованість, не затребувану кредиторами. Дана процедура встановлена Інструкціями №174н (п. 138) і №183н (п. 166).

Списання сум незатребуваних кредиторської і депонентської заборгованостей зі строком позовної давності повинно здійснюватися по кожному зобовязанню і грунтуватися на даних проведеної інвентаризації, письмовому обгрунтуванні і наказі (розпорядженні) керівника організації.

Що стосується ведення обліку на позабалансовому рахунку 20, то п. 371 Інструкції №157н наказує компаніям заборгованість, не затребувану кредитором і списану з балансового обліку, приймати до обліку на вищевказаному рахунку в сумі заборгованості, списаної з балансу протягом строку позовної давності.

Дана норма може трактуватися наступним чином: якщо з балансового обліку юридичної особи списується кредиторська заборгованість з уже минув термін позовної давності, організація не має підстав враховувати її за балансом. Однак практика свідчить, що списану кредиторську заборгованість в будь-яких сумах все ж доцільно протягом певного часу відображати за балансом і лише потім списувати її і з позабалансового обліку. Списання з зазначеного обліку заборгованості фірми, незатребуваною кредиторами, має здійснюватися на підставі рішення спеціальної комісії (найчастіше інвентаризаційної) в порядку, затвердженому внутрішнім актом компанії в рамках формування її облікової політики.

Порядок обліку депонентської заборгованості з метою оподаткування прибутку

П. 18 ст. 250 російського ПК зазначено, що позареалізаційними доходами платника податків, виконуючого обовязок зі сплати податку на прибуток, серед інших визнаються доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (тобто зобовязань перед кредиторами), яка була списана внаслідок закінчення терміну позовної давності чи з інших підстав. Винятком тут є лише випадки, передбачені підпунктом. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Тому для цілей оподаткування прибутку списана сума депонентської заборгованості повинна бути врахована в складі позареалізаційних доходів.

В який саме момент списану заборгованість по депонованої заробітної плати слід переводити до складу позареалізаційних доходів, пояснюється в листі столичного УФНС Росії №20-12 / 063584, датованому 04.07.2008 р Представники податкової служби вказали, що моментом визнання позареалізаційних доходів для цілей оподаткування прибутку повинна бути дата, встановлена в п. 4 ст. 271 НК РФ. Зокрема, дохід у вигляді кредиторської заборгованості пропонується враховувати в складі позареалізаційних доходів в останню добу того звітного періоду, в якому закінчується термін позовної давності.

Що стосується сум кредиторської заборгованості, щодо стягнення якої кредиторами пропущено строк позовної давності, в даному випадку потрібно керуватися Постановою ВАС РФ від 15.07.2008 №3596 / 08 і Постановою Пятого арбітражного апеляційного суду від 13.04.2009 №05АП-1675/2008 у справі № А24-211 / 2008. Згідно з ними, за відсутності наказу (розпорядження) керівника юрособи про списання зазначеної кредиторської заборгованості підстав для включення її сум до складу позареалізаційних доходів підприємства немає.

Увага, тільки СЬОГОДНІ!