Оформлення проводок і порядок списання безнадійної дебіторської заборгованості,
Практично у будь-якого господарюючого субєкта є такі зобовязання з боку дебіторів, примусити до виконання яких з різних причин не представляється можливим (наприклад, організація-боржник збанкрутувала). Щоб вони не «висіли» на балансі багато років і не погіршували фінансові показники фірми, потрібно своєчасно визнавати таку заборгованість безнадійною і за діючими правилами її списувати за допомогою встановленої системи бухгалтерських проводок. Але у багатьох бухгалтерів, які прагнуть уникати проблем з податковою службою, списання безнадійної дебіторської заборгованості завжди викликало деякі побоювання, на що до певного часу дійсно були вагомі підстави.
Правила, що діють в бухгалтерському обліку
Чинний порядок наказує бухгалтеру спочатку визнати проблемну заборгованість дебітора сумнівною, створивши відповідний резерв для такого боргу (що обумовлено в п.6 ПБО 1/2008 про облікову політику організації). При цьому сумнівною буде вважатися заборгованість, що не погашена або з великою ймовірністю не буде погашена в термін, прописаний в договорі, і не забезпечена необхідними гарантіями.
Величину резерву фахівець визначає окремо по кожному підозрілому боргу, враховуючи фінансовий стан (платоспроможність) боржника і оцінюючи ймовірність погашення боргу в якійсь частині або повністю. Якщо до кінця звітного періоду, наступного за роком формування резерву під сумнівні борги, ця фінансова «подушка безпеки» не буде використана хоча б частково, невитрачені суми при складанні річного бухгалтерського балансу повинні бути приєднані до фінансових результатів.
Після закінчення терміну позовної давності проблемна (сумнівна) заборгованість може бути визнана безперспективною до стягнення, що дозволить списати її за рахунок коштів раніше сформованого резерву.
У бухобліку для відображення вищевказаних дій застосовуються такі проводки:
- Дебет 91-2 - Кредит 63 (формування резерву з проблемних боргових зобовязаннях).
- Дебет 63 - Кредит 62 (списання за рахунок створеного резерву реального для стягнення боргу).
- Дебет 007 (відображення за балансом списаної безнадійної заборгованості).
Шлях через інвентаризацію
З різних причин необхідний для підстраховки резерв не завжди вдається створити. У разі його відсутності підставою для визнання «мертвими» і подальшого списання безнадійних боргів може служити процедура інвентаризації. Періодично інвентаризувати майно і зобовязання наказує господарюючим субєктам «Становище ведення бухобліку». В ході перевірки, яку організує на підставі наказу, виданого керівником фірми, інвентаризаційна комісія документально підтверджує наявність і стан активів і заборгованостей юрособи, виробляє їх оцінку.
Заборгованість дебіторів з вийшли терміном позовної давності, так само як і інші борги, безперспективні для стягнення, списуються бухгалтером по кожному зобовязанню. Його дії повинні грунтуватися на:
- даних проведеної інвентаризації;
- письмовому обгрунтуванні (бухгалтерській довідці);
- наказі або розпорядженні керівника організації.
Чинний порядок зобовязує відносити безнадійну заборгованість на рахунок коштів резерву під сумнівні борги або, в разі несформованості зазначеного резерву в попередньому році, на фінансові результати (а якщо мова йде про некомерційну організацію, у неї «погані» борги збільшують суму витрат). При цьому потрібно мати на увазі, що списання боргових зобовязань в збиток через неплатоспроможність фірми-боржника не означає остаточного анулювання дебіторської заборгованості. Її просто виносять за баланс і, відповідно до вимоги ПБО, враховують там протягом наступних 5 років. Цим вимогою законодавці забезпечили кредиторам можливість оформити повернення боргу на випадок, якщо у боржника все ж зявиться можливість розплатитися.
Період позовної давності по боргах дебіторів (він становить 3 роки) потрібно вважати з дня підписання останнього акту звірки. Якщо після цього моменту на рахунок організації від боржника надійшла часткова оплата боргового зобовязання, термін позовної давності буде відраховуватися вже з дати останнього платежу. За результатами інвентаризаційного процесу бухгалтер складає вищевказану довідку-обгрунтування, докладає наказ глави підприємства і оформляє списання боргових зобовязань сукупністю наступних проводок:
- Дебет 91-2 - Кредит 62 (списання безнадійної заборгованості, яка виникла внаслідок несплати поставлених товарів. Порядок передбачає включення заборгованості дебіторів, по якій вийшов термін позовної давності, а також інших, не реальних для стягнення боргів до витрат фірми в сумі, в якій борг був відображений в бухобліку організації).
- Дебет 007 (фіксація за балансом списаної заборгованості дебіторів. При цьому бухгалтер зобовязаний вести аналітичний облік по даному рахунку окремо по кожній особі, чий борг був списаний на збитки, і по кожному списаному боргу).
Податковий і Цивільний Кодекси про термін позовної давності
Що стосується оподаткування прибутку, то в цих цілях безнадійними боргами (тобто такими, повернути які вже не представляється можливим) визнаються ті боргові зобовязання перед платником податків, за якими вийшов встановлений законом термін позовної давності. Пункт 2 статті 266 російського НК дозволяє вважати безнадійними і борги, за якими зобовязання офіційно припинено внаслідок неможливості його виконання, про що свідчить відповідний акт держоргану або ліквідації господарюючого субєкта.
Однак НК РФ не розкриває поняття терміну позовної давності і рекомендує в загальному порядку звертатися до інших нормативних актів. Згідно з пунктом 1 ст. 11 Податкового Кодексу, інститути, терміни і поняття цивільного, сімейного та інших галузей російського законодавства, що фігурують в НК, застосовуються в значенні, аналогічному тому, в якому вони використовуються в вищевказаних галузях права.
У Цивільному Кодексі РФ загальноприйнятних термін позовної давності прописаний в статті 196 і становить 3 роки. А статтею 203 ЦК передбачена можливість неодноразового поновлення цього строку. Відповідно до зазначеної статті, протягом періоду позовної давності може бути перервано предявленням особі, за яким числиться борг, позову в установленому законом порядку або вчиненням останнім дій, які свідчать про те, що він визнає свої боргові зобовязання.
Після цієї перерви термін позовної давності починає текти заново, а час, що передував перерви, не зараховується в поновив терміни. Внаслідок цього зазначені в законі 3 роки можуть розтягнутися на десятиліття, термін позовної давності стає фактично нескінченним, і бухгалтер не має ніякої законної можливості позбутися від «мертвої дебіторки». Ця проблема довго обговорювалася і, врешті-решт, була доведена до вищих ешелонів влади, від яких було потрібно знайти хоч якесь рішення.
Краще, ніж новорічний подарунок
У вересні 2013 року вступив в дію законодавчий акт від 7 травня 2013 р № 100-ФЗ, за допомогою якого в Цивільний кодекс були внесені зміни, що стосуються так званого максимального терміну позовної давності. Тепер пункт закону про цей термін говорить, що він не може перевищувати 10 років з моменту порушення права, з метою захисту якого встановлено (винятками є лише випадки, які підпадають під дію закону про боротьбу з тероризмом).
Початок перебігу строку позовної давності закріплено у статті 200 ЦК, воно залишилося незмінним: термін відраховується з дня, коли постраждала особа була чи повинна була бути проінформоване про нехтуванні свого права. Якщо з яких-небудь зобовязаннями в договорі між контрагентами було визначено термін виконання, то протягом періоду позовної давності за такими боргами починається з дня закінчення зазначеного в договорі терміну.
Для бухгалтера все вищесказане означає, що термін позовної давності щодо будь-якого дебітора не може тривати більше 10 років з дня виникнення боргового зобовязання. І вся набридла «погана дебіторка» старше 1 десятиліття може бути сміливо списана традиційною системою проводок і забута назавжди. Як це правильно оформити в податковому обліку, розглянуто нижче.
Позбавлення від проблемних зобовязань з точки зору податкового обліку
Згідно з підпунктом 2 п. 2 ст. 265 Податкового Кодексу, з метою сплати податку на прибуток безнадійна заборгованість списується у позареалізаційні витрати. У податковому обліку аналогічно бухгалтерського передбачено, що для сумнівних боргів, повязаних з реалізацією товарів, послуг або робіт, прихильниками методу нарахування може формуватися відповідний резерв. Правила створення фінансової «подушки безпеки» під сумнівні борги встановлені статтею 266 НК. Суму резерву включають до складу позареалізаційних витрат станом на останню дату звітного періоду (податкового).
Потрібно відзначити, що вітчизняний Мінфін дозволяє списувати за рахунок коштів резерву весь обсяг безперспективною для стягнення заборгованості дебіторів, включаючи суму ПДВ (податок на додану вартість). Таким же чином може формуватися і резерв по проблемних боргів. У листі від 3 серпня 2010 року № 03-03-06 / 1/517 фінансове відомство повідомляє, що цілком справедливим буде облік платником податків в резерві всієї суми сумнівної заборгованості з ПДВ в розмірах, предявлених фірмою-продавцем своєму покупцеві.
Особливу увагу потрібно звернути на наступний момент: щоб врахувати в складі витрат суму безперспективного для стягнення боргу, за яким вийшов максимальний термін позовної давності, потрібно обовязково мати в наявності первинну документацію. Тільки «первинка» може беззастережно підтвердити дату виникнення боргу і його розмір. Ця вимога повязана з одним з пунктів ст. 252 Податкового кодексу, який дозволяє до складу витрат включати лише документально підтверджені витрати. А сам факт закінчення терміну позовної давності зможуть підтвердити результати інвентаризації, складена бухгалтером довідка та наказ за підписом керівника підприємства про списання безнадійного боргу.
