Списання простроченої дебіторської заборгованості при ссо
Як дебіторська, так і кредиторська, заборгованості присутні у будь-який функціонує організації.
Заборгованість з часом погашається, але бувають випадки, коли її необхідно списувати як незатребувану.
Іноді бухгалтери не відображають подібну заборгованість документально, т. К. Немає ні надходжень, ні витрат, а в режимі спрощенки використовують касовий метод обліку витрат і доходів (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Це велика помилка.
При невиконанні умов, необхідних для відображення витрат, зазначених у пункті 16 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99 (затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н) заборгованість вважається дебіторської.
Щоб списати незатребувану заборгованість, повинні бути наступні причини:
- термін позовної давності минув;
- відбулася ліквідація контрагента.
Перша причина
За статтею 195 ЦК РФ терміном позовної давності називається період, протягом якого особа захищає своє порушене право. У цей період особі суд надає захист.
Загальний строк позовної давності становить три роки. Але порядок обчислення строків та їх давність можуть змінюватися за згодою сторін відповідно до статті 198 ЦК України.
Для деяких вимог можуть бути встановлені більш довгі чи короткі терміни по відношенню до загального терміну (п. 1 ст. 197 ЦК України).
Наприклад, позов про виконання наслідків недійсності нікчемного правочину може тривати 10 років.
Позовної термін закінчується у відповідні місяць і число останнього року позовної періоду. При цьому якщо останній день позовної періоду припадає на вихідний день, то закінченням терміну буде вважатися наступний найближчий робочий день.
Вимоги, для яких позовні терміни скорочені:
- договору майнового страхування (термін позовної давності 2 роки);
- неналежну якість роботи, виконаної за підрядом (термін позовної давності 1 рік);
- перевезення вантажу (термін позовної давності починає обчислюватися відповідно до транспортного кодексом і статутом).
Період позовної давності починається з наступного дня від дати, коли зобовязання мало бути виконано.
Наприклад, підприємство реалізувало товар організації на суму 600 тис. Руб. Організація взяла на себе зобовязання виплатити першу половину боргу за товар 6 вересня, а другу половину 6 грудня. Закінчення строку позовної давності почнеться відповідно по кожному платежу окремо 7 вересня і 7 грудня (якщо числа не потрапляють на вихідні дні). Період давності по кожному простроченого платежу обчислюється окремо (п. 10 Постанови Пленуму ЗС РФ від 12.11.2001 N 15, Пленуму ВАС РФ від 15.11.2001 N 18 "Про деякі питання, повязані із застосуванням норм Цивільного кодексу Російської Федерації про позовної давності", далі - Постанова N 15/18).
Можливі випадки, коли сторони не прописують терміни виконання зобовязань або на вимогу. У цій ситуації строк позовної давності відраховується з моменту предявлення вимоги виконати зобовязання. Якщо ж в подібній ситуації боржнику встановлюють термін виконання, то позовна давність починається на наступний день після закінчення встановленого терміну (п. 2 ст. 200 ЦК України).
За цивільним законодавством існує можливість призупинити термін позовної давності в таких випадках:
- позивач перебував під впливом непереборної сили (надзвичайний і непереборне обставина);
- позивач або відповідач перебувають у складі Збройних сил, переведені на воєнний стан;
- встановлено мораторій (відстрочка по закону Уряду РФ);
- припинено дію закону або правового документа, які регулюють дані відносини;
- боку згодні провести процедуру медіації (Федеральним законом від 27.07.2010 N 193-ФЗ "Про альтернативну процедуру врегулювання спорів за участю посередника (процедурі медіації)").
Протягом періоду позовної давності припиняється у випадках:
- якщо подано позов;
- особа визнає борг вчиненням певних дій зі свого боку;
- претензія визнається;
- часткова сплата боргу;
- сплата відсотків по боргу;
- боржник визнає борг і просить внести зміни в договір (відстрочення або розстрочення);
- згоду інкасового доручення.
друга причина
Припинення зобовязань відбувається при ліквідації контрагента, але іноді ці зобовязання перекладаються на іншу юридичну особу. При ліквідації організація втрачає свої права як юридична особа, і анулюється запис в Єдиному державному реєстрі за статтею 49 ГК РФ.
У разі ліквідації повинні дотримуватися права кредитора. Ліквідаційна комісія визначає кредиторів і дебіторську заборгованість і повідомляє документально кредиторів про ліквідацію організації (п. 1 ст. 63 ГК РФ). У момент затвердження ліквідації юридичної особи виходить наказ про виплати кредиторам у порядку черговості за статтею 64 ГК РФ (крім кредиторів третьої та четвертої черг - вони отримують гроші не раніше, ніж через місяць).
Перші на черзі по виплатах грошових коштів є цивільні особи, яким було завдано моральної шкоди, шкоду життю чи здоровю капіталізацією почасових платежів ліквідованої організацією.
Другими на черзі стоять вихідну допомогу, оплата праці та винагороди інтелектуальної діяльності.
Треті на черзі - платежі в бюджет і позабюджетні фонди.
І тільки четвертими з виплат від юридичної особи будуть кредитори в порядку своєї черговості.
Черговість виплат порушується, якщо є зобовязання, гарантовані заставою майна ліквідованої організації.
При нестачі коштів у підприємства, що ліквідується особи ліквідаційна комісія дає розпорядження влаштувати торги для продажу його майна (п. 3 ст. 63 ГК РФ).
Вимоги, які залишаються незадоволеними:
- через нестачу грошей і активів у юридичної особи;
- кредитор не подавав позов до суду;
- суд дав розпорядження відмовити в його вимогах.
описані правила списання заборгованостей при ліквідації діють для юридичних осіб, а для індивідуальних підприємців вони інші. Громадянин зобовязаний відповідати всім власним майном за своїми зобовязаннями, навіть якщо вони мали місце в період роботи, коли він був комерсантом. Тому поки не закінчиться термін позовної давності, підприємець (навіть знятий з обліку в податковій інспекції) несе відповідальність за своїми заборгованостями. За статтею 418 ЦК РФ причиною скасування зобовязань фізичної особи є його смерть.
попередньо
Дебіторська заборгованість буває 2-х видів: нормальна і прострочена. Прострочена, в свою чергу, ділиться на сумнівну і безнадійну.
сумнівна заборгованість має місце, коли зобовязання не виконані в терміни за договором, і почав текти термін позовної давності. Коли термін закінчується, то борг стає безнадійним.
для виявлення простроченої заборгованості необхідний акт проведення інвентаризації, який документально її підтвердить (форма акта N інв-17 затверджена Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88). Інвентаризація починається з моменту появи заборгованості.
Зведена довідка за підсумками проведення інвентаризації повинна містити:
- назва та реквізити юридичної особи;
- суму заборгованості і дату виникнення;
- дані первинних документів, які підтверджують заборгованість;
- документи, що підтверджують вимоги виплат заборгованостей.
У разі взаємної довіри при труднощах кредитор може проводити звіряння з контрагентом. Зобовязання повинні підтверджуватися документально, з зазначенням терміну виплат.
списання заборгованості
Причина списання заборгованості вказується в бухгалтерській довідці, яка грунтується на вищезгаданих документах. Якщо причиною є ліквідація організації, то до бухгалтерській довідці прикладають копію свідоцтва ліквідації (можна виписку з ЕГРЮЛ). Якщо закінчився термін позовної давності, то до виписки додається розрахунок позовної періоду. Організація припиняє своє існування після запису про ліквідацію юридичної особи в Єдиному державному реєстрі (п. 8 ст. 63 ГК РФ).
Після цього запису керівником видається наказ про списання заборгованості.
Спрощена система оподаткування, здавалося б, не дає ніяких наслідків при несписання дебіторки, але це не так. У «спрощенці» дебіторська заборгованість не відобразиться. ССО до статті «доходи» не враховує витрати: витрати, повязані з розрахунком податку на доходи, зменшують «доходи» на відповідну величину (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) і закриті. Тому дебіторка при списанні не зазначені. Можливість звернення до позареалізаційних витрат з податку на прибуток (у складі присутній списання безнадійної заборгованості (Пп. 2 п. 2 ст. 265 НК)) закон «спрощенцям» не надав. Тому у платника податків немає причин, щоб враховувати дебіторську заборгованість у витратах.
Касовий метод передбачає включати дебіторку, повязану з ліквідацією кредитора, до складу доходів, тому що зобовязання припинені. А день списання заборгованості у «спрощенців» є днем отримання доходу.
Тільки доходом по НК РФ вважається економічна вигода (в натуральній або грошовій формах), а дебіторка при своєму списання ніякої вигоди не несе.
Непомітно при спрощеній системі оподаткування відбувається списання дебіторської заборгованості як аванс. Це відбувається внаслідок того, що дана податкова система враховує тільки витрати, перекриті здійсненням зустрічних зобовязань (надання послуг). Так, якщо в період позовної давності або до ліквідації контрагента поставка товару не проведена, а аванс вже був перерахований і повернутий, то «спрощенець» вже не може внести цю суму до витрат (а також втрачає гроші).
