Підстави і порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості підприємства

Кредиторською заборгованістю, згідно з прийнятим визначенням, є зобовязання субєкта (підприємства, організації, фізичної особи), які обумовлені невиплаченими боргами іншим особам, які брали участь в обопільній договорі. Якщо підприємство не виконало свої фінансові зобовязання згідно з укладеними договорами, наприклад, не перерахувало гроші за поставлений товар або вже надані послуги та роботи, то у нього виникає кредиторська заборгованість.

Необхідно памятати, що списання простроченої кредиторської заборгованості відбувається в порядку, передбаченому чинним законодавством Російської Федерації.

Припинити дію такого виду заборгованості можна, виконавши зобовязання по виплаті коштів або правильно і грамотно списавши її як незатребувану після закінчення певного терміну, якщо друга сторона (кредитор) не має претензій.

Розглядаючи кредиторську заборгованість, необхідно враховувати, що всі питання, які стосуються ній, в рівній мірі відносяться до заборгованості дебіторської. Відмінності в тому, що в першому випадку невиконані зобовязання належать підприємству, а в другому - кредитором виступає він сам.

види заборгованості

У складі кредиторської та дебіторської закладеності підприємства розрізняють такі невиконані зобовязання:

• перед постачальниками товарів, продуктів, послуг, а також перед підрядниками, які виконали роботу;
• перед персоналом організації;
• перед державним бюджетом;
• перед недержавними позабюджетними фондами (зокрема, по соціальному страхуванню і забезпеченню);
• за отриманими кредитами і позиками;
• перед іншими (які не зазначені в списку) кредиторами.

Залежно від виду заборгованості, відбувається оформлення документів і бухгалтерські проводки. Зокрема - оформлення рахунку.

Дебіторська заборгованість може бути чинною, якої простроченої. Мається на увазі, що в першому випадку всі зобовязання, взяті з виплати грошових коштів, мають свою юридичну силу. простроченою заборгованістю вважається та, за якою строк позовної давності вже минув. Для того щоб вести бухгалтерський облік і податкові звітності правильно, потрібно правильно обчислювати цей термін, грамотно спираючись на чинне цивільне законодавство.

У чинному податковому законодавстві існує таке поняття, як безнадійні борги, тобто фінансові зобовязання, виконання яких з яких-небудь причин стало неможливим. Такі борги потрібно закрити шляхом списання. У пункті 2 статті 266 вказані ситуації, в яких борги визнаються нереальними до стягнення. До них відносяться ситуації, за якими:

• припинено дію зобовязань внаслідок неможливості їх виконання відповідно до статті 416 ЦК України;
• припинено дію зобовязань на підставі акту державного органу відповідно до статті 417 ЦК України;
• припинено дію зобовязань на підставі ліквідації підприємства відповідно до статті 419 ЦК України;
• минув встановлений термін позовної давності.

Встановлення терміну позовної давності

На підставі чинного ГК РФ, зокрема статті 196, термін позовної давності на прострочену заборгованість встановлений в 3 роки. Термін обчислюється з моменту закінчення дії договору, умови щодо виконання якого були порушені боржником. Прийнято вважати, що саме тоді кредитор дізнається (або повинен був дізнатися) про порушення своїх прав. Дані положення прописані в пункті 1 статті 200 ГК РФ. Якщо ж терміни дії зобовязань не були визначені (не прописані в договорі), то строк позовної давності обчислюється з того моменту, коли у кредитора виникає право вимагати виконання зобовязань (коли з його боку умови договору повністю виконані), згідно з пунктом 2 статті 314 ГК РФ .

Але слід памятати, що на умовах, прописаних в статті 203 ЦК України, строк позовної давності може бути перерваний, якщо однією зі сторін в установленому порядку предявлено позов, або боржник визнав свій борг або вчинив дії, які підтверджують наявність простроченої заборгованості. Список таких дій можна знайти в листі УФНС РФ по м Москві від 17.04.07 N 20-12 / 036354.

Якщо строк позовної давності по дебіторської заборгованості був перерваний, то після перерви він починається заново. При цьому час, що минув до перерви, до уваги не береться і до нового строку не зараховується.

Якщо ж термін позовної давності минув, то заборгованість можна списувати.

Порядок списання заборгованості в бухгалтерському обліку

Виходячи з пунктів 77 і 78 «Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н прострочену заборгованість з вичерпаним терміном позовної давності потрібно списати. Процедура списування боргів, які визначаються як нереальні для стягнення, теж регулюється даними пунктами.

Прострочену кредиторську заборгованість, згідно з пунктом 18 статті 250 НК РФ, організація повинна включити до складу своїх позареалізаційних доходів. Робиться це строго в останній день звітного періоду, коли закінчується термін позовної давності. Дане положення зафіксоване в листі Міністерства фінансів РФ від 28 січня 2013 р № 03-03-06 / 1/38.

дебіторську заборгованість та інші позареалізаційні доходи можна списати 2-ма способами:

• за рахунок коштів з резерву, призначеного для сумнівних боргів;
• а якщо в період, що передує звітному, суми даних боргів не резервувалися, на фінансові результати.

При цьому варто враховувати, що списання боргів в рахунок збитків на підставі неплатоспроможності боржника фактичним анулюванням заборгованості не є, тому потрібно уважно стежити за оформленням бухгалтерської проводки.

Саме списування відбувається по кожному окремо узятим зобовязанням. Підставами для проведення списання служать:

• дані інвентаризації;
• письмове обґрунтування;
• розпорядження (наказ) керівника підприємства.

Саме тому перед тим, як провести списання безнадійної кредиторської заборгованості, необхідно провести інвентаризацію розрахунків: без неї зняття прострочених боргів з обліку підприємства неможливо.

Інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами

Обовязок підприємств проводити інвентаризацію розрахунків з дебіторами і кредиторами щорічно перед складанням бухгалтерського звіту встановлено положеннями статті 12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 N 129-ФЗ. Щоб не допустити пропуску терміну закінчення позовної давності за конкретним договором, інвентаризацію розрахунків можна проводити 1 раз в квартал.

Інвентаризація полягає в перевірці співвідношення значаться на рахунках підприємства сум простроченої заборгованості, що відносяться до дебіту і кредиту організації, з фактичними цифрами. Іншими словами, вона покликана перевірити, чи відповідають суми реальних заборгованостей наявними даними. Під інвентаризацію потрапляють такі види розрахунків:

• з банками;
• з персоналом організації;
• бюджетом;
• позабюджетними фондами;
• покупцями і замовниками;
• іншими дебіторами і кредиторами.

Цілями перевірки є встановлення наступних фактів:

1. Чи збігаються цифри дебетових і кредитових залишків за розрахунками балансу підприємства із залишками, зазначеними в оборотних відомостях.
2. Виявлення заборгованостей, за якими вже минули всі терміни позовної давності.
3. Якщо на підприємстві були недостачі або розкрадання, то перевіряється обґрунтованість і правильність оформлення значаться на обліку бухгалтерії заборгованостей, що відносяться до цих випадків.

Оформлення документів за результатами інвентаризації

Всі результати проведеної інвентаризації оформляються актами. На даний момент уніфіковані форми документів при оформленні звітності необовязкові, тому акт складається за формою, прийнятою внутрішнім регламентом організації для бухгалтерського обліку. Якщо ж керівництво підприємства дотримується раніше встановлених правил, то акт інвентаризації оформляється як бланк за формою № інв-17.

Крім акту інвентаризації, потрібно бухгалтерська довідка, на основі якої і складається сам акт. Даний документ формується в розрізі синтетичних рахунків обліку. Тобто в ній повинні бути вказані відомості про наявну безнадійної кредиторської заборгованості: згідно з яким саме договором виник конкретний обовязок і посилання на підтверджуючі документи (накладні, акти приймання-здачі проведених робіт тощо).

Також необхідно розрахувати термін позовної давності по наявної заборгованості із зазначенням обґрунтування обліку організацією конкретного боргу в конкретний звітний період. Довідка складається за формою додатка до № інв-17.

Якщо організація не провела інвентаризацію кредиторської заборгованості, значить, акт, де зафіксовано закінчення строків позовної давності, не був складений і розпорядження керівника про списання не було видано - відбувається пряме порушення правил і законів про бухгалтерський облік. У такій ситуації борги перед кредиторами не можуть бути визнані безнадійними. Підприємство не має права включати їх в доходи - ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку.

Необхідно памятати, що наказ керівництва підприємства про списання заборгованості випускається тільки на підставі проведеної інвентаризації.

При проведенні перевірки відсутність акту, або наказ, випущений без результатів інвентаризації, визнаються порушеннями, і підприємство обкладається штрафом. Відсутність необхідних документів, незалежно від причин, за якими вони не були оформлені, не звільняє платника податків від обовязку формувати свої доходи і оформляти їх правильно!

Списання кредиторської заборгованості з метою обчислення податку на прибуток

На підставі пункту 18 статті 250 НК РФ, списанню у звязку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав підлягають всі суми кредиторської заборгованості платника податку, визнані позареалізаційних доходів. Але в них не потрапляють борги зі сплати податків і зборів, штрафів, пені, які не списуються і закрити їх через списання неможливо.

Таким чином, якщо кредитори не висунули організації претензії до вимог по поверненню значаться на балансі кредиторських заборгованостей по закінченні терміну дії позовної давності, підприємство-боржник зобовязана списати такі борги як позареалізаційні доходи для цілей оподаткування прибутку. При списанні враховується вся сума безнадійної кредиторської заборгованості з урахуванням ПДВ. Процедура списання проводиться одноразово, як і в бухгалтерському обліку.

Чинним Податковим кодексом Російської Федерації передбачено прирівнювання позареалізаційних витрат, а саме безнадійних боргів, до збитків, отриманих протягом звітного податкового періоду, що прописано в пункті 2 статті 265 НК РФ. У разі якщо платник податків сформував резерв по сумнівним боргам, то дебіторська заборгованість визнається сумою безнадійних боргів, не покритих з коштів резерву. Тому при оподаткуванні прибутку підприємства в складі позареалізаційних витрат враховуються тільки безнадійні борги.

Згідно з правилами, прописаним в листі Міністерства фінансів Російської Федерації від 11.01.2006 N 03-03-04 / 1/475, дата закінчення терміну позовної давності є датою визнання витрат по дебіторської заборгованості, неможливою до стягнення, підлягають списанню для цілей оподаткування прибутку підприємства.

Щоб визнати заборгованість, за якою минув строк давності, безнадійною для нарахування податку на прибуток, її необхідно підтвердити документально. Підтверджуючими документами можуть бути:

• договір, згідно з яким і виникла прострочена заборгованість;
• виставлений рахунок на оплату;
• товарні накладні або акти виконання робіт (надання послуг);
• акти звірки наявної заборгованості з підприємствами-дебіторами;
• акт інвентаризації заборгованості (за умови, що на момент списання вона не була погашена);
• наказ керівника підприємства про списання дебіторської заборгованості як безнадійного боргу.

Деякі нюанси списання заборгованості в податковій звітності

Правильні, усвідомлені і грамотні дії можуть знизити суму ваших податків. Тоді як незнання або недбале ставлення здатне тільки нашкодити підприємству. При оформленні списання боргів для оподаткування організації необхідно памятати: всі акти звірки наявної простроченої заборгованості з підприємствами-кредиторами, підписані до прийняття рішення про списання, є підтвердженням визнання партнера існування заборгованості та переривають перебіг строку позовної давності. Відповідно, наявність подібних актів робить списання боргів неможливим.

При підготовці податкової звітності варто звернути увагу на підпункт 14 пункту 1 статті 265 НК РФ. У ньому зазначено, що суми податків відносяться до позареалізаційних витрат по поставлених товарах, послугах і тому подібному, в разі якщо прострочена заборгованість за даними договорами була списана відповідно до пункту 18 статті 250 НК РФ. Але при цьому варто враховувати такий нюанс: якщо на момент списання боргів суми ПДВ, які мають відношення до даного боргу, були предявлені до податкового відрахування раніше, то вони не відновлюються і не розглядаються в якості складової витрат податку на прибуток.

Не можна забувати про те, що не списана вчасно дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, не включається в суму позареалізаційних доходів підприємства в звітний період. Отже, податкові органи не зможуть встановити повну оплату податку на прибуток. І, як правило, організації, які подали позов у звязку з подібною ситуацією, арбітражні суди програють.

Якщо строк позовної давності за невиконаними зобовязаннями закінчується в поточному податковому періоді, то платник податків зобовязаний надавати в податкову службу уточнену декларацію, доплатити бракуючі податки і пені. Це повязано з положеннями, прописаними в пункті 1 статті 54 НК РФ. Там зазначено, що при наявності спотворень в обчисленні податкової бази в попередні звітні періоди, в поточному податковому періоді податок повинен нараховуватися з урахуванням даних спотворень. Така ситуація може виникнути, якщо, наприклад, термін позовної давності по дебіторської заборгованості, яка утворилася в 2011 році, закінчується в 2014 році. Тоді, згідно з даними положеннями, в 2014 році підприємство зобовязане внести уточнення в свою декларацію.

Списання боргів і система оподаткування

При списанні дебіторської заборгованості в період сплати ЕНВД багато компаній, що користуються загальною або спрощеною системою оподаткування, не вважають за потрібне надавати інформацію за оподатковуваними доходами. Це помилка обумовлена тим, що списана сума нібито повязана не з поточною, а з накинутого діяльністю, не включається під положення про податок на прибуток.

Але в підпункті 18 статті 250 НК РФ виключення для заборгованостей, утворених при ЕНВД, не прописані. Значить, їх необхідно включити в доходи на загальних підставах. Крім того, дане правило підтверджують і листи Міністерства Фінансів РФ від від 21.02.11 № 03-11-06 / 2/29 і Федеральної Податкової Служби Росії від 14.02.11 № КЕ-4-3 / 2303.
Чи не рідкістю є і повністю протилежна ситуація, коли заборгованість, що виникла під час дії іншої системи оподаткування, списується після переходу підприємства на ЕНВД. Для вирішення даної ситуації варто звернутися до листа Міністерства Фінансів РФ від 26.12.11 № 03-11-06 / 3/124. У ньому йдеться: якщо підприємство здійснює тільки підприємницьку діяльність, що підлягає оподаткуванню за ЕНВД, сума всіх доходів, що відносяться до даної діяльності, податками в рамках загального режиму не обкладається. А до поняття «сума всіх доходів» відноситься і списана прострочена дебіторська, і кредиторська заборгованості.

Увага, тільки СЬОГОДНІ!