Основні бухгалтерські проводки по ліквідації коштів
Питання про те, коли відбувається ліквідація основних засобів згодом виникає на кожному підприємстві.
Відзначимо відразу, що вона відбувається тоді, коли в результаті експлуатації кошти виявляються фізично або морально зношені. З точки зору економіки фірми їх відновлення фінансово невиправдано. Виконуючи процедуру ліквідації можна зіткнутися з безліччю нюансів.
Які документи необхідно буде оформити
До 2013 року ліквідація основного засобу проводилася при створенні комісії. Це робилося в обовязковому порядку. Щоб провести ліквідацію обєктів нерухомості комісія теж проводиться. Цей пункт містився в методичному вказівці (пункт № 77), затвердженим наказом від 13.10.03 Мінфіну Росії (№ 91н). Починаючи з 2013 року рекомендації щодо ведення бухгалтерського обліку не є обовязковими. Це написано в Законі (стаття 21, частина 7 і частина 8) № 402-ФЗ від 06.12.2011 року. Вказівки Міністерства Фінансів, що зачіпають бухгалтерський облік, і є рекомендації. Слідуючи з цього, можна зробити висновок, що підприємство може саме зробити вибір, або списати обєкти в спрощеному порядку, або скликати комісію. Адже це, виходячи з нового Федерального закону, є елементом системи внутрішнього контролю організації.
Як створюється комісія
Для того щоб скликати комісію, в першу чергу потрібно видати відповідний наказ, в якому буде прописаний повний склад комісії. У нього потрібно буде обовязково включити головного бухгалтера фірми, особа, на яку покладено матеріальна відповідальність за обєкт списання, і інших співробітників, які були призначені на посади наказом керівника організації. Робота комісії полягатиме в тому, що вони будуть повинні провести огляд обєкта і після визначити наскільки доцільно і можливо його відновити. Якщо цього зробити неможливо і рішення про ліквідацію більш доцільно, то комісія повинна встановити причини, через які основні засоби компанії будуть ліквідовані. Це може бути як моральна, так і фізична зношеність, аварія і т. Д. Також комісії необхідно буде визначити, чи можливо використовувати окремо будь-які деталі, вузли і матеріали даного ліквідованого майна. Після того як огляд буде проведено, комісії буде необхідно скласти певний відповідний акт, на підставі якого буде оформлений наказ, в якому буде прийнято рішення про ліквідацію основних засобів.
Після того як конкретне основне засіб було ліквідовано, необхідно скласти акт про його списання. Як правило, для цього найчастіше використовують стандартні типові бланки (приклад, форма № ОС-4а для автомобільного транспорту або № ОС-4). Підприємство має право розробити бланк самостійно. Грунтуючись, на акті зі списання робиться відмітка про вибуття конкретного обєкта власності в інвентарній картці. Це робиться за типовою формою № ОЗ-6.
Якщо бухгалтерський облік ведеться в малому підприємстві, то всі процеси повязані з ліквідацією майна відображаються в інвентарній книзі. В процесі демонтажу або повної ліквідації основного засобу, окремі його матеріали, агрегати або вузли можуть залишитися придатними до подальшого використання. У цьому випадку, подібне майно потрібно буде оприбуткувати. Це робиться за допомогою накладної. Підприємство для цієї мети може використовувати свій бланк або скористатися типовою формою №М-11.
Як відображається в обліку процедура ліквідації
Порядок проведення процедури ліквідації в бухгалтерському обліку підприємства
У підприємства при ліквідації основних засобів можуть виникнути витрати, які будуть відображатися у вигляді залишку вартості майна, яке було списано. Якщо його термін амортизації ще не закінчився, то це нормально. Також досить часто відображаються такі витрати як, витрати на розбирання і демонтаж обєкта. Зазначені витрати і залишкову суму вартості основного засобу необхідно відображати в списку інших витрат саме того періоду часу, до якого вони належать.
Порядок проведення процедури ліквідації в податковому обліку підприємства
Бухгалтерські витрати підприємства, повязані з ліквідацією засобів при розрахунку податків на прибуток вважаються зовні реалізаційних витратах (стаття 265 НК РФ, пункт 1, підпункт 8). Це залишкова вартість майна, яке було ліквідовано і витрати на проведення демонтажу та інших робіт при розбиранні обєкта. При методі нарахування все бухгалтерські витрати підприємства, які були на ліквідацію і все суми раніше недоначисленной амортизації, повинні бути враховані в тому періоді часу, в якому комісія оформила і підписала акт про списання. Ці вимоги прописані в статті 272 НК РФ, в пункті 7, підпункті 3. Ці ж вимоги можна знайти в листі Міністерства Фінансів РФ №03-03-06 / 1/454 від 09.07.2009 року.
Якщо організація після повної ліквідації оприбутковує залишилися після проведеного демонтажу матеріали і деталі, то їх вартість повинна бути відображена в списку внереалізованних доходів. Ця вимога ґрунтується на статті 250 НК РФ, пунктом 13. Робиться це незалежно від того, чи будуть в подальшому використовуватися в діяльності організації ці матеріали чи ні. При проведенні методу нарахування, доходи будуть вважатися з тієї дати, коли був оформлений акт про ліквідацію Основних коштів. Цей порядок встановлено статтею 271 НК РФ, пунктом 4, підпункту 8.
Для складання податкового обліку, запчастини та деталі залишилися після ліквідації враховуються за ринковими цінами. Якщо вони відпускаються у виробництво або продаються, то їх вартість необхідно буде відобразити у складі витрат від реалізації або в списку матеріальних витрат. Вартість, яка буде враховуватися при обчисленні податку на прибуток, визначається як сума, яка раніше вже була врахована в доходах компанії. Це йдеться в статті 254 НК РФ, пункті 2, абзаці 2.
Порядок проведення проводок по ПДВ
Сума вхідних податків, які були предявлені підрядником, який проводив ліквідацію, повинна бути прийнята до відрахування. Це написано в статті 171 НК РФ, пункті 6. З ПДВ же є свого роду певні складності, так як він ставиться до вартості безпосередньо самого ліквідованого обєкта. Якщо майно було повністю амортизовано, то податок не відновлюється. Якщо ж залишкова вартість майна не нульова (амортизація в процесі нарахування або ще не була нарахована), то вхідний ПДВ підлягає відновленню. Фахівці бухгалтерського і податкового обліку рекомендують робити саме так.
Відновлення суми вхідного ПДВ підприємства розраховується так:
НДСВ (ПДВ до відновлення) = НДСп (ПДВ, який був прийнятий до відрахування раніше) ОС (балансова (залишкова) вартість основних засобів (переоцінки не враховуються): ПС (закладена спочатку вартість майна (без урахування переоцінок)).
Стаття 170 НК РФ, пункт 3 не зобовязує підприємства при ліквідації основних засобів відновлювати ПДВ. Спираючись на неї вимоги чиновників можна проігнорувати. Але потрібно памятати про те, що при перевірці балансу організації в податковому органі у них можуть виникнути питання. Судді регулярно підкреслюють, що якщо кодексом не потрібне відновлення податку, то і робити цього не потрібно.
Якщо підприємство все-таки вирішило продати отримані після ліквідації запчастини та деталі, ПДВ потрібно буде нарахувати. Також варто не забути про виписку рахунку-фактури.
Наведемо приклад проводок по ліквідації автомобіля підприємства:
Компанія, що працює на загальному режимі, яка відображає в своєму обліку витрати повязані з ліквідацією.
ТОВ «Аміго» ліквідовує в червні фізично зношене транспортний засіб «FordMondeo» за допомогою залучення підрядної організації. Вартість роботи становить 5900 рублів. ПДВ 900 руб. за даними податкового і бухгалтерського обліку первісна вартість була 380 тис. руб. Обєкт був реалізований повністю. Запасні частини в результаті ліквідації оприбутковані на суму в 12 тис. Руб. У бухгалтерському обліку робляться такі проводки:
- дебет 01 (субрахунок - Вибуття основних засобів) - Кредит 01 (субрахунок - Основні засоби в експлуатації). Ця проводка показує списання початкової вартості вибуває транспортного засобу «FordMondeo» на суму 380 тис. Руб .;
- дебет 02 - Кредит 01 (субрахунок - Вибуття основних засобів). З цієї проводці проводиться списання суми амортизації, яка була нарахована за весь час експлуатації транспортного засобу «FordMondeo» на суму 380 тис. Руб .;
- дебет 19 - Кредит 76. Ця проводка відбиває виставлений підрядником ПДВ на суму в 900 руб .;
- дебет 68 (субрахунок - розрахунки з ПДВ) - Кредит 19. З цієї проводці видно прийом до відрахування ПДВ (вартість роботи по ліквідації транспортного засобу) в розмірі 900 руб .;
- дебет 91 (субрахунок - Інші витрати) - Кредит 76. Ця проводка показує списання витрат, повязаних з проведенням робіт з ліквідації транспортного засобу в розмірі 5 тис. руб .;
- дебет 76 - Кредит 51. З цієї проводці видно, що робота була оплачена в розмірі 5900 руб .;
- дебет 10-5 - Кредит 91-1. Ця проводка показує що оприбутковані придатні до подальшої експлуатації запасні частини і матеріали, які надійшли в процесі ліквідації автомобіля.
Розраховуючи податок на прибуток в червні бухгалтер включив до списку позареалізаційних витрат суму в 5000 рублів, виплачених за проведення робіт по ліквідації автомобіля «FordMondeo» підрядником. У списку внереализационной прибутку при розрахунку податків бухгалтерія враховує суму в 12 тис. Рублів за матеріали, що надійшли від ліквідації.
